Роль внешнего аудитора банка

23. Основная цель проведения аудита банка внешним аудитором состоит в предоставлении аудитору возможности выразить свое мнение о том, дает ли опубликованная финансовая отчетность банка "правдивое и достоверное" (или "достоверно представляет") представление о финансовом положении банка и результатах его деятельности за период, отраженный в данной финансовой отчетности. Обычно аудиторский отчет готовится для акционеров, однако используется многими другими сторонами, такими, как вкладчики, другие кредиторы и контролеры. Отчет аудиторов позволяет определить достоверность финансовой отчетности. Однако пользователю не следует рассматривать аудиторское заключение в качестве гарантии будущей жизнеспособности банка или в качестве подтверждения эффективности и рациональности, с которой руководство ведет дела, т.к. это не входит в цели аудита.

24. Для подготовки заключения в отношении финансовой отчетности аудитор должен получить достаточное подтверждение тому, что информация, содержащаяся в бухгалтерских записях и прочих источниках, является надежной и достаточной для использования в качестве основы для подготовки финансовой отчетности, и тому, что соответствующая информация должным образом отражена в финансовой отчетности. Для этой цели аудитор:

- проводит проверку и оценку бухгалтерских систем и системы внутреннего контроля, на которые он намерен положиться;

- тестирует данные системы контроля с целью оказания содействия при определении характера, объема и продолжительности прочих аудиторских процедур;

- осуществляет такие проверки, проводит беседы и процедуры подтверждения бухгалтерских операций и остатков по счетам так, как он считает необходимым в данных обстоятельствах.

25. При проведении банковского аудита независимый аудитор понимает, что отдельные моменты в деятельности банка могут привести к конкретным проблемам.

Например:

- в доверительном хранении банка находятся значительные денежные средства, включая наличные денежные средства и обращающиеся инструменты, физическую сохранность которых банк должен обеспечить. Это применимо как к хранению, так и к переводу денежных средств и делает банк уязвимым к растратам и мошенничеству. Следовательно, банку необходимо установить официальные процедуры деятельности, четко разработанные ограничения свободы действия физических лиц и жесткую систему внутреннего контроля;

- банк осуществляет большие объемы операций различных типов (в плане количества и сумм). Это обязательно требует наличия сложной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и широкого применения электронной обработки информации;

- в большинстве стран банки обычно осуществляют деятельность через обширную сеть филиалов и отделений, находящихся в различных географических регионах. Это обязательно ведет к серьезной децентрализации власти и рассредоточению в функциях бухгалтерии и отделов, осуществляющих контроль, что впоследствии приводит к сложностям в обеспечении единообразия методов работы и систем учета, особенно если филиалы находятся за границей;

- обычно банки принимают на себя значительные обязательства без перевода средств. Такие статьи, обычно именуемые "забалансовые" статьи, могут не отражаться в бухгалтерских записях, и, следовательно, неотражение данных статей является трудным для обнаружения; деятельность банков регулируется правительственными учреждениями, и нормативные акты часто оказывают влияние на общепринятые стандарты бухгалтерского учета и аудита в данной отрасли. Несоблюдение нормативных актов, например, в отношении правил специальной оценки активов с повышенным риском, может негативно отразиться на финансовой отчетности банка.

26. Подробная проверка всех операций банка требует не только огромного количества времени и средств, но и является практически неосуществимой. Таким образом, аудит основан на проведении проверок и оценки систем внутреннего контроля, разработанных для подтверждения правильности бухгалтерских записей и сохранности активов, на использовании выборочных проверок и процедур аналитического исследования и на подтверждении и оценке активов и пассивов. В частности, аудитор проверяет возможность возврата и, следовательно, балансовую стоимость кредитов, инвестиций и связанных активов, а также выявление и соответствующее раскрытие в финансовой отчетности всех существенных условных или иных обязательств.

27. В то время как аудитор несет единоличную ответственность за отчет и определение характера, сроков и объема проводимых им процедур, при проверке финансовой отчетности ему может оказаться полезной большая часть работы отдела внутреннего аудита. Таким образом, частью аудита является оценка аудитором работы отдела внутреннего аудита в том объеме, насколько он считает это необходимым для определения характера, сроков и объема проводимых им процедур.

28. Основа работы аудитора заключается в вынесении суждений. Аудитору необходимо использовать свое суждение среди прочего при:

- принятии решения в отношении характера, сроков и объема проводимых им процедур;

- оценке результатов, полученных при проведении данных процедур;

- оценке достоверности суждений и предварительных расчетов, осуществленных руководством при подготовке финансовой отчетности.

29. Аудитор планирует и проводит аудит таким образом, чтобы иметь веские основания для выявления искажений в финансовой отчетности банка, которые по отдельности или в целом являются существенными в отношении финансовой информации, содержащейся в данной финансовой отчетности. Аудитор рассматривает существенность как в целом, так и в отношении отдельных остатков по счетам и раскрытия информации. Оценка того, что является существенным, находится в профессиональной компетенции аудитора, однако зависит от его понимания нужд пользователя финансовой отчетности банка и его оценки риска того, что существенные искажения в подобной информации могут остаться невыявленными с вытекающими отсюда последствиями. Существенность может также зависеть от иных факторов, например, юридических или нормативных требований как к финансовой отчетности в целом, так и к ее отдельным статьям. Таким образом, аудитор может исходить из различного уровня существенности в отношении различных элементов финансовой отчетности. Подобным образом уровень существенности, применяемый аудитором при подготовке отчета в отношении финансовой отчетности банка, может отличаться от уровня, применяемого при подготовке конкретных отчетов для органа банковского надзора.

30. Для того чтобы составить мнение о финансовой отчетности, аудитору следует осуществить процедуры, цель которых - получить достаточную уверенность в правильности существенных статей в этих финансовых документах. Выборочный характер аудиторской проверки и другие присущие ей ограничения вместе с ограничениями, существующими в любой системе внутреннего контроля, делают неизбежным риск того, что некоторые значительные неточности могут остаться незамеченными. Риск необнаружения существенных отклонений, произошедших в результате мошенничества, выше, чем риск необнаружения существенных отклонений в результате ошибки, поскольку мошенничество, как правило, сопровождается попытками скрыть его, такими, как сговор, подделка, преднамеренное отсутствие регистрации сделки или намеренное неправильное представление фактов аудитору. При этом аудитор должен считать представленные факты соответствующими истине, а документы и учетные записи - подлинными, если только у него не появилось доказательств в пользу обратного. Однако аудитору следует планировать и проводить аудит в духе профессионального скептицизма и рассчитывать на то, что в процессе проверки он может столкнуться с такими условиями или фактами, которые заставят его сделать предположение о наличии мошенничества или ошибки.

31. Для аудитора особенно важно получить подтверждение последовательного применения банком принятых процедур учетной политики. Финансовая отчетность банка должна составляться с учетом требований законодательных и нормативных требований, использующихся в большинстве стран, и учетная политика разработана с учетом этих требований.

32. При обнаружении аудитором существенной ошибки в финансовой отчетности, включая применение неадекватной учетной политики, оценку активов, с которой он не согласен, или непредставление важной информации, он должен потребовать исправления указанной ошибки и внесения соответствующей корректировки финансовой отчетности. При отказе руководства внести исправление отчет аудитора о результатах проверки финансовой отчетности будет содержать соответствующие оговорки или отрицательное заключение. Такой отчет сильно подорвет доверие к банку и даже повлияет на стабильность его работы, поэтому руководство банка, как правило, делает все необходимое, чтобы избежать такой ситуации. Аудитор не должен составлять заключение без оговорок, если ему не была предоставлена вся запрошенная им информация или не были даны соответствующие разъяснения.

33. Дополнительно, но не обязательно аудитор направляет письмо руководству банка. В письме обычно содержатся замечания относительно, к примеру, мер внутреннего контроля, перечисляются ошибки или упущения, обнаруженные аудитором в процессе проверки, которые, однако, не требуют упоминания в отчете в качестве оговорки, поскольку применение аудитором дополнительных процедур позволило компенсировать недостатки системы контроля или потому, что обнаруженные в финансовых документах ошибки были либо исправлены, либо являлись несущественными. В некоторых странах аудитор либо в соответствии с требованиями законодательства, либо по договоренности также представляет подробное письмо руководству банка или вышестоящим органам, касающееся конкретных вопросов, таких, как содержание счетов бухгалтерского учета или кредитного портфеля, ликвидность, прибыль, коэффициенты, адекватность систем контроля или выполнение требований законодательства и органов надзора.