IV. Особенности составления и предоставления сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений

IV. Особенности составления и предоставления сводной

бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений

4.1. В состав сводной бухгалтерской отчетности, представляемой главными администраторами федерального бюджета в МОУ ФК, включаются:

Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет ф. 0503737);

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - Отчет ф. 0503721);

Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503725) (далее - Справка ф. 0503725);

Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760) (далее - Пояснительная записка ф. 0503760).

4.2. Показатели, отраженные в Балансе ф. 0503730 по счетам 0 401 50 "Расходы будущих периодов" и 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов", подлежат раскрытию в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760) в разрезе видов доходов, направлений расходов и кодов КОСГУ (например, размер расходов будущих периодов составил 100 руб., из них по счету 2 401 50 226 - 80 руб. на осуществление обязательного страхования автогражданской ответственности, по счету 2 401 50 290 - 20 руб. на осуществление __________).

При этом остатки в Балансе ф. 0503730 по строке 624 "доходы будущих периодов (0 401 40 000)" могут включать в себя остатки по счету 0 401 40 180 в части начисленных доходов будущих периодов по соглашениям о предоставлении субсидий в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным), в том числе на иные цели, по соглашениям о предоставлении грантов, по иным договорам.

4.3. Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к сводному Балансу ф. 0503730 в МОУ ФК не представляется.

Наличие остатков по строке 536 "расчеты с прочими кредиторами (030406000)" Баланса ф. 0503730 допускается по незавершенным расчетам. Например, по незавершенным внутренним заимствованиям средств между видами финансового обеспечения деятельности учреждений. При этом в Пояснительной записке (ф. 0503760) проводится раскрытие показателей, отраженных по строке 536 Баланса ф. 0503730.

Расхождение между финансовым результатом деятельности, отраженным в Балансе ф. 0503730 (гр. 10 - гр. 6) и в гр. 7 Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - Отчет ф. 0503721), не допускается, за исключением операций по изменению типа казенного учреждения на бюджетное или автономное или при изменении типа бюджетного или автономного учреждения на казенное в течение финансового года, отраженных в Сводных Справках ф. 0503725 по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

4.4. Сводные Справки ф. 0503725 составляются и представляются только при изменении состава получателей бюджетных средств по счетам 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" (2 304 06 000, 4 304 06 000, 5 304 06 000, 6 304 06 000, 7 304 06 000) в части бухгалтерских операций по изменению типа казенного учреждения на бюджетное или автономное или при изменении типа бюджетного или автономного учреждения на казенное в течение финансового года.

При этом графа 2 сводной Справки ф. 0503725 по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" не заполняется.

Показатели сводной Справки ф. 0503725 по соответствующим аналитическим счетам счета 0 304 06 000 сверяются с идентичными показателями Справки ф. 0503125 по счету 1 304 06 000, представленной главным администратором средств федерального бюджета в составе бюджетной отчетности.

4.5. Сводные Отчеты ф. 0503737 представляются раздельно по видам финансового обеспечения (коды 2, 4, 5, 6, 7) с учетом следующих особенностей:

4.5.1. показатели в разделе 1 "Доходы учреждения" в графе 7 "Исполнено плановых назначений через кассу учреждения" Отчета ф. 0503737 заполняются только по виду финансового обеспечения 2 "Собственные доходы учреждения", а также по виду финансового обеспечения 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания" в части поступлений возврата дебиторской задолженности прошлых лет, сложившейся у учреждения - как получателя бюджетных средств, до ее перечисления в доход соответствующего бюджета.

4.5.2. Возврат в доход бюджета в отчетном периоде неиспользованных остатков субсидий, предоставляемых бюджетным и автономным учреждениям в соответствии с положениями абзаца второго пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (на иные цели), прошлых лет в Отчетах ф. 0503737 по видам финансового обеспечения 5 "Субсидии на иные цели", 6 "Субсидии на цели осуществления капитальных вложений" отражается по коду КОСГУ (аналитическому коду поступлений) 180 по строке 104 со знаком "минус".

Показатель строки 104 Отчета ф. 0503737 по видам финансового обеспечения 5, 6 сверяется с показателем Отчета ф. 0503127 главного администратора доходов федерального бюджета - Учредителя по коду XXX 2 18 01010 01 0000 180 (XXX 2 18 01020 01 0000 180) в части сумм, возвращенных в отчетном периоде в бюджет неиспользованных остатков субсидий прошлых лет.

При этом в случае, если Учредитель не является администратором доходов федерального бюджета, то указанная сверка осуществляется с Отчетом ф. 0503127 соответствующего субъекта бюджетного планирования. Например, при возврате неиспользованных остатков Федеральным государственным бюджетным образовательным учреждением высшего профессионального образования "Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова" сверка осуществляется с Отчетом ф. 0503127 Министерства образования и науки Российской Федерации.

4.5.3. Восстановление расходов текущего финансового года, а также расходов прошлых лет отражается по соответствующим кодам видов финансового обеспечения и по кодам КОСГУ, по которым ранее были произведены указанные расходы, за исключением поступлений возврата дебиторской задолженности прошлых лет, сложившейся у учреждения - как получателя бюджетных средств, отражаемых по коду КОСГУ 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" до ее перечисления в доход соответствующего бюджета.

4.5.4. В графе 8 "Некассовые операции" Отчета ф. 0503737 отражаются операции по исполнению расчетов по доходам (расходам) без движения средств учреждения.

Например, по видам финансового обеспечения 2 "Собственные доходы учреждения", 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания" отражаются:

показатели, сформированные в результате операций по исполнению обязательств с удержанием санкций, исчисленных согласно гражданско-правовому договору (контракту) при неисполнении или ненадлежащем исполнении исполнителем своих обязательств;

показатели, сформированные в результате операций по удержанию из заработной платы работников сумм возмещения недостач материальных ценностей, сумм на погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или на осуществление хозяйственных расходов и иные аналогичные операции.

В графе 8 "Некассовые операции" Отчета ф. 0503737 по строкам 831, 832 может быть отражена информация по операциям по исполнению денежных обязательств, принимаемых за счет разных видов финансового обеспечения, осуществленная без движения денежных средств на счете в корреспонденции со счетом 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

4.5.5. Показатели Отчета ф. 0503737 в части полученных субсидий из федерального бюджета сверяются с расходами органов, уполномоченных на осуществление функций и полномочий Учредителя, отраженным в Отчете ф. 0503127 бюджетной отчетности, по следующим видам расходов:

611 - Субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ);

612 - Субсидии бюджетным учреждениям на иные цели;

621 - Субсидии автономным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ);

622 - Субсидии автономным учреждениям на иные цели.

4.5.6. Показатели, отраженные в Отчетах (ф. 0503737), выверяются с показателями, отраженными в Отчетах о кассовом поступлении и выбытии средств бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций (ф. 0503155) (далее - Отчет (ф. 0503155) ТОФК, с учетом следующих особенностей:

Сумма показателей граф 5 и 7 по соответствующим кодам КОСГУ Отчета (ф. 0503737) по видам финансового обеспечения 2 и 4 выверяется на соответствие с гр. 4 Отчета (ф. 0503155),

Сумма показателей граф 5 и 7 по соответствующим кодам КОСГУ Отчета (ф. 0503737) по видам финансового обеспечения 5 и 6 выверяется на соответствие с гр. 5 Отчета (ф. 0503155),

Сумма показателей граф 5 и 7 по соответствующим кодам КОСГУ Отчета (ф. 0503737) по виду финансового обеспечения 7 выверяется на соответствие с гр. 6 Отчета (ф. 0503155).

При этом допустимыми отклонениями являются:

операции со средствами во временном распоряжении, не отражаемыми в Отчете ф. 0503737, но отражающимися в гр. 4 Отчета (ф. 0503155);

операции исполнения расходов учреждения за счет доходов, поступивших в кассу учреждения;

средства, оставшиеся на отчетную дату в кассе учреждения (на счете, открытом для получения наличных денежных средств);

операции, отраженные по кодам КОСГУ 000 в Отчете (ф. 0503155) (в части автономных учреждений).

Сводная информация об исполнении учреждениями плана финансово-хозяйственной деятельности по данным ТОФК будет предоставлена МОУ ФК в адрес главных администраторов средств федерального бюджета в срок до 02.02.2015.

4.6. Показатели формы Отчета о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738) (далее - Отчет ф. 0503738) отражают информацию по операциям по принятию и исполнению расходных (денежных) обязательств, подлежащих в соответствии с условиями договоров, положениями законов, иных нормативных правовых актов исполнению в течение отчетного финансового года. Информация по операциям по принятию обязательств (денежных обязательств), принятым в 2014 году и подлежащим оплате в очередном финансовом году (плановом периоде), в показатели Отчета ф. 0503738 не включаются.

При этом информация о возврате сумм дебиторской задолженности, возникшей в связи с возвратом ранее исполненных денежных обязательств, отраженных как восстановление кассового расхода, не связанных с исполнением обязательств отчетного финансового года, в графе 9 "Исполнено денежных обязательств", не отражается.

Кроме того, в графе 9 "Исполнено денежных обязательств" дополнительно отражается информация по операциям исполнения расчетов по обязательствам без движения денежных средств учреждения, отраженная в графе 8 "Некассовые операции" раздела 2 "Расходы учреждения" Отчета ф. 0503737.

Информация о суммах возвратов ранее исполненных денежных обязательств, оплаченных в прошлых отчетных периодах, отраженных как восстановление кассового расхода 2014 года, отражается в текстовой части Пояснительной записки ф. 0503760.

При сверке показателей Отчета ф. 0503738 по графе 11 "Не исполнено денежных обязательств" с показателями Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (далее Сведения - ф. 0503769) допускаются расхождения на сумму принятых денежных обязательств, исполнение которых предусмотрено в очередном финансовом году (плановом периоде).

При этом Отчет ф. 0503738 в МОУ ФК не представляется.

4.7. В текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760) подлежит раскрытию информация о показателях, отраженных по строкам 110 и 280 Отчета ф. 0503721, в разрезе кодов КОСГУ.

4.8. Пояснительная записка ф. 0503760 представляется в МОУ ФК в составе следующих отчетных форм:

Текстовая часть в структуре разделов, установленной Инструкцией N 33н;

Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) (далее - Сведения ф. 0503768);

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (далее - Сведения ф. 0503769);

Сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771);

Сведения о суммах заимствований (ф. 0503772) (далее - Сведения ф. 0503772);

Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773);

Сведения о задолженности по ущербу, причиненному имуществу (ф. 0503776);

Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779).

Сведения об основных направлениях деятельности (Таблица N 1), Сведения об особенностях ведения учреждением бухгалтерского учета (Таблица N 4), Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля (Таблица N 5), Сведения о проведении инвентаризаций (Таблица N 6), Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий (Таблица N 7) в МОУ ФК не представляются.

4.8.1. Сведения ф. 0503768 представляются раздельно по кодам видов финансового обеспечения (2, 4, 5, 6, 7). При этом показатели раздела 3 "Движение материальных ценностей на забалансовых счетах" не заполняются и в МОУ ФК не представляются.

Обращаем внимание, что правилами осуществления учреждениями вложений в нефинансовые активы не предусматривается формирование показателей по счетам 7 101 10 000, 7 106 10 000, 5 101 00 000, 6 101 10 000.

4.8.2. Сведения ф. 0503769 представляются раздельно по видам деятельности (коды 2, 4, 5, 6, 7) и видам задолженности (дебиторская, кредиторская).

Раздел 2 Сведений ф. 0503769 заполняется в разрезе кодов счетов бюджетного учета и годов образования задолженности.

Информация в разрезе дебиторов/кредиторов не представляется, графы 4, 5 "ИНН" и "Наименование дебитора/кредитора" соответственно в отчетности за 2014 год не заполняются.

По показателям расчетов бюджетных, автономных учреждений с главным распорядителем бюджетных средств, осуществляющим функции и полномочия учредителя, по предоставляемым им из федерального бюджета субсидиям, отраженных в Сведениях ф. 0503769 (дебетовые/кредитовые показатели по счетам 4 205 80 000, 5 205 80 000, 6 205 80 000), осуществляется выверка с взаимоувязанными показателями аналогичных расчетов, отраженных в годовой бюджетной отчетности главного распорядителя бюджетных средств (учредителя) (по счетам 120641000, 1 206 73 000, 1 302 41 000, 1 302 73 000) с учетом следующих особенностей.

Расхождение между показателями кредитовых остатков по счету 5 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов" (5 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам"), отраженными в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769), представленных бюджетными и автономными учреждениями с остатками по счету 1 206 41 000 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям" (по виду расходов 612 "Субсидии бюджетным учреждениям на иные цели" и 622 "Субсидии автономным учреждениям на иные цели"), отраженными в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169 (далее Сведения - ф. 0503169) главного администратора средств федерального бюджета (учредителя) допускается на сумму начисленных доходов будущих периодов (5 401 40 180), отраженных на конец отчетного периода в Балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730), а также при наличии расчетов по суммам доходов от возврата неиспользованных субсидий, имеющих целевое назначение, подлежащих возврату в доход бюджета, отраженных учредителем в Сведениях ф. 0503169 по счету 1 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов" (по коду XXX 2 18 01010 01 0000 180).

В случае отражения бюджетными (автономными) учреждениями показателей дебиторской задолженности по счету 5 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов" (5 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам"), расхождение показателей по указанным расчетам с учредителем подлежит разъяснению в текстовой части пояснительной записки.

Выверка показателей остатков по счетам 6 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов" (6 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам"), отраженными в Сведениях ф. 0503769 и 1 206 73 000 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям" (по виду расходов 461 "Субсидии на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность бюджетным учреждениям", 462 "Субсидии на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность автономным учреждениям", 464 "Субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности бюджетным учреждениям", 465 "Субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности автономным учреждениям"), отраженными в Сведениях ф. 0503169, производится в аналогичном порядке.

Расхождение между показателями остатков по счету 4 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов" (4 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам"), отраженными в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769), с остатками по счету 1 206 41 000 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям" (по виду расходов 611 "Субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)" и 621 "Субсидии автономным учреждениям на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)"), отраженными в Сведениях ф. 0503169 учредителя, подлежит разъяснению в текстовой части пояснительной записки.

4.9. В графе 1 Сведений ф. 0503772 указываются коды соответствующих аналитических счетов счета 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)", 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам".

Графы 8, 9 раздела 3 Сведений ф. 0503772 не заполняются.

4.10. Показатели, отраженные в Сведениях об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) по соответствующим счетам счета 0 201 10 000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства", должны соответствовать данным органов ТОФК.

Сводная информация об остатках средств бюджетных и автономных учреждений по данным территориальных органов Федерального казначейства будет предоставлена МОУ ФК в адрес главных администраторов средств федерального бюджета в срок до 02.02.2015.

4.11. При представлении Сведений ф. 0503773 обеспечивается соответствие изменений валюты баланса, возникшее в связи с передачей подведомственного учреждения в межотчетный период в иной бюджет, сумме соответствующих изменений, отраженных в Сведениях ф. 0503773 иного финансового органа.

Изменение валюты баланса, возникшее в связи с изменением типа подведомственного учреждения с казенного на бюджетное (автономное) и обратно в межотчетный период, должно быть идентичным показателям, отраженным в Сведениях ф. 0503173.

4.12. В текстовой части сводной Пояснительной записки ф. 0503760, формируемой главными распорядителями средств федерального бюджета, раскрывается информация о деятельности государственных бюджетных и автономных учреждений, о структуре недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждениями, о причинах возникновения и структуре просроченной кредиторской и нереальной к взысканию дебиторской задолженности, об использовании ими средств, предоставленных на выполнение государственного задания, целевых субсидий, субсидий на бюджетные инвестиции, о суммах и причинах образования остатков средств на счетах автономных и бюджетных учреждений, а также другая существенная информация о результатах деятельности бюджетных и автономных учреждений.

Первый заместитель Министра

финансов Российской Федерации

Т.Г.НЕСТЕРЕНКО

Руководитель Федерального казначейства

Р.Е.АРТЮХИН