Информационное письмо ФСФР России от 21.03.2013 N 13-ДП-12/9549 "О Методических рекомендациях по составлению страховыми организациями консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии с Международными стандартами финансовой...

Схема 5

Схема 5.

┌────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ЭТАП│ │ Инвестор рассматривает все факты и обстоятельства │

│ 1 │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ │

│ │ ┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│ │ │ Доля прав голосования │ │ Потенциальные права │ │ Прочие закрепленные │

│ │ │в сравнении с долей других│ │ голосования │ │ договором соглашения │

│ │ │ инвесторов │ └──────────────────────────┘ └──────────────────────────┘

└────┘ └──────────────────────────┘ ┌────────────────┐

│ Не является │

│ убедительным │

│доказательством │

└────────┬───────┘

│

\/

┌────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ЭТАП│ │ Инвестор рассматривает дополнительные факты и обстоятельства │

│ 2 │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ │

│ │ ┌──────────────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────┐ ┌──────────────────────────┐

│ │ │ Количество активных │ │Строительство│ │ Особые │ │ Степень подверженности │

│ │ │ участников голосования │ │ правомочий │ │отношения│ │ риску нестабильности │

│ │ │ на предыдущих собраниях │ └─────────────┘ └─────────┘ │ доходов │

└────┘ └──────────────────────────┘ ┌────────────────┐ └──────────────────────────┘

│ Не ясно │

└────────┬───────┘

│

\/

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Инвестор НЕ должен консолидировать данный объект инвестиций │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Страховщик может принять решение о досрочном применении МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" и МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других предприятиях" при подготовке отчетности за 2012 год.

7.2.4.1. Предприятие специального назначения (ПСН) - это организация, созданная для выполнения узкой и четко определенной цели (например, для осуществления аренды, рекламной деятельности, деятельности по исследованиям и разработкам, секьюритизации торговой дебиторской задолженности) <1>.

--------------------------------

<1> Пункты 3, 9 ПКР (SIC) 12 "Консолидация - предприятия специального назначения".

Правила консолидации ПСН для целей подготовки финансовой отчетности аналогичны правилам, установленным для дочерних организаций.

ПСН является организацией, которая создается с такими правовыми условиями, которые жестко ограничивают полномочия ее органа управления по принятию решений; или действует в заранее заданном режиме так, что практически все права, обязанности и аспекты деятельности контролируются исходя из правовых/договорных положений, определенных в самом начале деятельности ПСН (в режиме "автопилота").

В дополнение к факторам, определяющим наличие контроля над дочерними организациями, описанным выше, существуют признаки, которые могут указать на взаимоотношения контроля между организацией и ПСН:

деятельность ПСН осуществляется от имени организации и поддерживает ее основную деятельность так, что организация получает выгоды от операций ПСН;

организация обладает полномочиями принятия ключевых решений для получения большинства выгод от деятельности ПСН или путем установления механизма "автопилота" организация делегировала эти полномочия по принятию решений;

организация имеет право на получение большинства выгод от деятельности ПСН и поэтому может быть подвержена рискам, связанным с деятельностью ПСН;

организация сохраняет большинство остаточных рисков или рисков владения, связанных с ПСН или активами последней, для того чтобы получать выгоды от его деятельности.

При анализе взаимоотношений между организацией и ПСН для оценки степени контроля принимается во внимание их экономическая сущность, а не только юридическое содержание.

Ниже представлен порядок принятия решения в отношении классификации организаций в качестве ПСН.

Схема 4. Контролируемая доля владения Схема 6. Инструкция по принятию решения в отношении классификации организаций в качестве предприятия специального назначения