Информационное письмо ФСФР России от 21.03.2013 N 13-ДП-12/9549 "О Методических рекомендациях по составлению страховыми организациями консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии с Международными стандартами финансовой...

6.5. Капитал

6.5.1. Правила учета и раскрытия информации о капитале страховщика содержатся, в основном, в МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" и МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".

Согласно общему определению, капитал - это остаточная доля в активах после вычета из них обязательств.

В составе капитала могут быть учтены различные по своему характеру статьи, например:

долевые инструменты страховщика;

результаты переоценки активов и обязательств страховщика в установленных МСФО случаях;

прочий совокупный доход от операций, признаваемых непосредственно в капитале;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

доля неконтролирующих держателей долевых инструментов страховщика;

суммы, возникающие при расчете с поставщиками или работниками при расчете собственными долевыми инструментами;

иные суммы, не соответствующие определению активов и обязательств.

6.5.2. Долевой инструмент - это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах организации, оставшихся после вычета всех ее обязательств.

При определении того, является ли тот или иной финансовый инструмент долевым, должны одновременно выполняться следующие условия:

1) инструмент не содержит договорного обязательства передать денежные средства или иной финансовый актив другому лицу или обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим лицом на условиях, потенциально невыгодных для эмитента;

2) если расчет по инструменту будет или может быть произведен путем поставки собственных долевых инструментов эмитента, он является непроизводным инструментом, по которому эмитент не несет договорных обязательств предоставить переменное количество его собственных долевых инструментов или производным инструментом, расчет по которому будет произведен эмитентом только путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество его собственных долевых инструментов.

Договорное обязательство, включая обязательство, возникающее из производного финансового инструмента, которое приведет или может привести к получению или поставке собственных долевых инструментов эмитента, но не удовлетворяет указанным выше условиям, не является долевым инструментом.

В отличие от российской практики, не все привилегированные акции страховщика могут быть отражены в качестве его капитала, а только те привилегированные акции (или часть привилегированных акций), которые отвечают определению долевого инструмента и условиям, указанным выше.

Кроме того, капитал обществ с ограниченной ответственностью не всегда может быть отражен в качестве капитала в отчете о финансовом положении страховщика. Решение о том, является ли уставный капитал общества с ограниченной ответственностью долевым инструментом, рекомендуется принимать на основе анализа учредительных документов конкретного юридического лица, а также, при наличии, соглашений (договоров), заключенных между участниками, но не включенных в состав учредительных документов.

Для принятия решения о классификации капитала общества с ограниченной ответственностью в качестве долевого инструмента в соответствии с МСФО, страховщику необходимо проанализировать выполнение всех условий, включенных в схему, приведенную ниже.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Предоставляет владельцу право на пропорциональную долю чистых активов│

│общества с ограниченной ответственностью в случае его ликвидации ├НЕТ──┐

└───────┬─────────────────────────────────────────────────────────────┘ │

│ │

ДА │

│ │

\/ │

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │

│Инструмент принадлежит к классу инструментов, субординированному │ │

│по отношению ко всем другим классам инструментов (не имеет ├НЕТ─>│

│приоритета над другими требованиями по активам при ликвидации) │ │

└───────┬─────────────────────────────────────────────────────────────┘ │

│ │

ДА │

│ │

\/ │

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │

│Все финансовые инструменты класса, субординированного по отношению │ │

│ко всем другим классам инструментов, имеют идентичные ├НЕТ─>│

│характеристики │ │

└───────┬─────────────────────────────────────────────────────────────┘ │

│ │

ДА │

│ │

\/ │

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │

│Помимо договорного обязательства эмитента по обратной покупке │ │

│или погашению инструмента, данный инструмент не включает никакого │ │

│иного договорного обязательства по поставке денежных средств или ├НЕТ─>│

│другого финансового актива или по обмену финансовых активов или │ │

│финансовых обязательств на условиях, которые потенциально │ │

│неблагоприятны для организации │ │

└───────┬─────────────────────────────────────────────────────────────┘ │

│ │

ДА │

│ │

\/ │

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │

│Общие ожидаемые движения денежных средств в течение срока действия │ │

│инструмента в основном зависят от прибыли или убытка, изменений │ │

│в признанных чистых активах или изменений в справедливой стоимости ├НЕТ─>│

│признанных и непризнанных чистых активов общества с ограниченной │ │

│ответственностью │ │

└───────┬─────────────────────────────────────────────────────────────┘ │

│ │

ДА │

│ │

\/ │

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │

│Эмитент не должен иметь никакого другого финансового инструмента │ │

│или договора, предполагающего: │ │

│ общие движения денежных средств, которые в основном зависят │ │

│от прибыли или убытка, изменений в признанных чистых активах или │ │

│изменений в справедливой стоимости признанных и непризнанных ├НЕТ─>│

│чистых активов общества │ │

│ последствия ограничения или установления фиксированного остаточного│ │

│дохода по существу для владельцев инструментов с правом обратной │ │

│продажи │ │

└───────┬─────────────────────────────────────────────────────────────┘ │

│ │

ДА │

│ │

\/ \/

┌───────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────┐

│Классифицировать как │ │Классифицировать как финансовое │

│долевой инструмент │ │обязательство │

└───────────────────────────┘ └─────────────────────────────────────────┘

6.5.3. При первоначальном признании долевой инструмент отражается по его справедливой стоимости.

6.5.4. После признания стоимость долевых инструментов не изменяется.

6.5.5. Страховщик раскрывает информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценивать цели, политику и процессы страховщика в области управления капиталом. В частности, страховщик должен раскрыть:

1) качественную информацию о целях, политике и процессах страховщика в области управления капиталом (в том числе указать, что именно управляется в качестве капитала, характер установленных законодательством требований к капиталу страховщика, как эти требования учитываются при управлении капиталом, а также как страховщик выполняет свои задачи в области управления капиталом);

2) совокупные количественные данные, относящиеся к предмету управления капиталом;

3) любые изменения, касающиеся качественной информации и количественных данных по сравнению с предыдущим периодом;

4) информацию о том, были ли выполнены в отчетном периоде установленные законодательством требования к капиталу страховщика;

5) последствия нарушений в случае невыполнения страховщиком требований к капиталу, установленных законодательством.

6.4. Финансовые обязательства VII. Консолидированная отчетность