Прибыли и убытки от покупки перестрахования

BC109. МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" определяет договор перестрахования как договор страхования, выпущенный одним страховщиком (перестраховщиком) с целью компенсировать другому страховщику (цеденту) возможные убытки по одному или нескольким договорам, выпущенным цедентом. Одним из следствий этого является то, что уровень страховых рисков, необходимых для признания этого договора договором страхования, является одинаковым как для договора перестрахования, как для прямого договора страхования.

BC110. Требования национальных стандартов бухгалтерского учета часто более строгие к договорам перестрахования, чем к договорам прямого страхования. Цель этого состоит в том, чтобы избежать предвзятого представления договоров, которые имеют организационно-правовую форму перестрахования, но не передают существенный страховой риск (иногда известный как финансовое перестрахование).

Одним из источников такого искажения является неспособность дисконтирования страховых обязательств по многим видам страхования ответственности. Если страховщик заключает договор перестрахования, величина страховых взносов, выплачиваемых перестраховщику, отражает текущую стоимость обязательств и, следовательно, меньше, чем предыдущая балансовая стоимость страхового обязательства. Прибыль отчетного периода от покупки перестрахования не является при этом представлении верной, поскольку получение экономической выгоды происходит в предшествующем периоде. Искажение учета возникает в основном из-за неспособности использовать дисконтирование для суммы основного обязательства. Аналогичные проблемы возникают, если основное страховое обязательство измеряется с чрезмерной осторожностью.

BC111. Совет решил, что он не будет использовать определение договора перестрахования для решения этих проблем, потому что Совет не нашел концептуального основания для того, чтобы дать более или менее строгое определение договору перестрахования в сравнении с прямым договором страхования. Решение этих проблем в ED 5 осуществляется посредством следующего:

(a) списание обязательства запрещено, если оно не истекло (пункты 14(c) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" и BC105 Основ для выводов) и зачет активов, связанных с перестрахованием и прямых страховых обязательств по перестрахованным договорам, запрещен (пункты 14(d) по МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" и BC106 Основ для выводов);

(b) в некоторых случаях требуется отделение нестраховой составляющей (пункты 10 - 12 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", Пример 3 в Руководстве по применению и пункты BC40 - BC54 Основ для выводов);

(c) ограничение признания прибыли в случае заключения договора исходящего перестрахования.

BC112. В целом предложение, содержащееся в ED 5 и раскрытое выше, в пункте BC111(c), не принято, поскольку:

(a) Возможные частичные изменения в существующих моделях учета выходят за рамки фазы I и потребуют внедрения новых учетных систем, которые могут не потребоваться в фазе II.

(b) Внесенные предложения было бы трудно применить к сложным договорам перестрахования, таким как перестрахование эксцедента убытка, перестрахование различных лееров по портфелю прямых договоров страхования.

(c) Эти предложения создали бы несоизмеримую основу оценки с оценкой страхового обязательства по прямому договору.

(d) Искусственные прибыли, признанные на дату начала действия некоторых договоров перестрахования, снижаются за счет искусственных убытков, ранее возникших вследствие чрезмерной осторожности или неприменения дисконтирования. Если чистые поступления были уменьшены на переданные в перестрахование, нет оснований, чтобы пересматривать первичные страховые обязательства.

(e) Любые отсрочки признания прибыли, возникающие в связи с приобретением перестраховочной защиты, должны признаваться как обязательство, а не как уменьшение балансовой стоимости активов, связанных с перестрахованием. Это позволило бы измерять активы и обязательства, связанные одними и теми же первичными договорами страхования на постоянной основе, а также согласовываться с другими моделями учета, такими как US GAAP.

(f) Любые ограничения в фазе I должны быть направлены на исключение финансовых операциях перестрахования (т.е. сделок, которые не подпадают под определение договора страхования или которые имеют значительную финансовую составляющую) или контрактов, которые обеспечивают ретроактивное покрытие (т.е. такие, предметом перестрахования которых является произошедшее событие).

(g) Тест адекватности обязательства и предложения по отделению компонентов договора страхования обеспечивают достаточные гарантии против признания необоснованной прибыли.

BC113. Совет рассмотрел ограничения предлагаемых требований в случаях, когда значительные искажения в отчетной прибыли возникнут, например, вследствие обратного перестрахования. Разработка таких различий потребовала бы много времени и трудозатрат, причем без гарантии положительного результата. Совет также рассмотрел основанные на US GAAP требования, но решил не включать подробные инструкции такого рода, поскольку они будут являться временным и частично эффективным решением. Предложения, содержащиеся в ED 5, были направлены на разработку более простого временного решения. Изучение этого вопроса показывает, что предлагаемые подходы содержат много недостатков и не приводят к достижению установленной цели.

BC114. Совет решил исключить предложение, содержащееся в ED 5, и заменить его на конкретное требование раскрытия информации о прибылях и убытках, связанных с приобретением перестраховочной защиты (см. пункт 37(b) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования").