4. Доходы и расходы по договорам страхования

IG19. Пункт 37(b) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" требует от страховщика раскрыть активы, обязательства, доходы и расходы, возникающие из договоров страхования. Если страховщик представляет свой отчет о движении денежных средств с использованием прямого метода, пункт 37(b) также требует раскрывать денежные потоки, которые возникают из договоров страхования. МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" не требует раскрытия информации о конкретных денежных потоках. В следующих пунктах рассматривается, как страховщик может удовлетворить эти общие требования.

IG20. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" требует минимального раскрытия информации в Отчете о финансовом положении. Для удовлетворения этих требований страховщик должен представлять отдельно в Отчете о финансовом положении следующие суммы, относящиеся к договорам страхования:

(a) обязательства по выданным договорам страхования и перестрахования;

(b) активы по выданным договорам страхования и перестрахования;

(c) активы по рискам, переданным в перестрахование.

В соответствии с пунктом 14(d)(i) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", эти активы не подлежат зачету с соответствующими страховыми обязательствами.

IG21. Ни МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", ни МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" не предусматривают описание и систематизацию статьей, представляемых в Отчете о финансовом положении. Страховщик может изменить описание и порядок статьей в соответствии с характером его операций.

IG22. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" требует, чтобы либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к нему была раскрыта информация, представляющая примечания к классифицированным в отчете статьям в соответствии с операциями организации.

Соответствующие расшифровки страховых обязательств зависят от конкретных обстоятельств деятельности страховщика и могут включать в себя такие элементы, как:

(a) незаработанные премии;

(b) претензии, заявленные страхователями;

(c) произошедшие, но незаявленные убытки (ПНУ);

(d) резервы, возникшие вследствие проведения тестов адекватности страховых обязательств;

(e) резервы будущих негарантированных выплат;

(f) обязательства или компоненты капитала, связанные с негарантированными возможностями получения дополнительных выгод (см. пункты 34 и 35 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"). Если страховщик классифицирует эти статьи в качестве компонента капитала, для соблюдения МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" требуется раскрытие информации в отношении описания характера и целей каждого создания каждого резерва в рамках капитала;

(g) дебиторская и кредиторская задолженности, связанные с договорами страхования (суммы, не поступившие от агентов, брокеров и страхователей, связанные с договорами страхования);

(h) нестраховые активы, приобретенные путем осуществления права на возмещение убытков.

IG23. Сходная группировка может быть использована для активов перестрахования в зависимости от их существенности и других соответствующих обстоятельств. В отношении активов по заключенным договорам страхования и перестрахования может быть целесообразно выделять:

(a) отложенные затраты на приобретение и

(b) нематериальные активы, связанные с договорами страхования, приобретенными в результате объединения бизнеса или при покупке страхового портфеля.

IG23A. Пункт 14 МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" предусматривает, чтобы организация раскрывала балансовую стоимость финансовых активов, заложенных в качестве обеспечения обязательств, балансовую стоимость финансовых активов, заложенных в качестве обеспечения по условным обязательствам, а также любые сроки и условия, касающиеся заложенных активов.

IG24. В МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" приведены минимальные статьи, которые организация должна представлять в своем Отчете о совокупном доходе. Также требуется представление дополнительных статей, которые необходимы для достоверного представления финансовых показателей. Для удовлетворения этих требований в отчете о совокупном доходе могут быть представлены следующие суммы:

(a) доходы по заключенным договорам страхования (без уменьшения на затраты по их передаче в перестрахование);

(b) доходы по договорам, переданным в перестрахование;

(c) расходы по выплаченным страхователем претензиям и бонусам (без уменьшения возмещения, полученные от перестрахования);

(d) расходы, связанные с перестраховочными операциями.

IG25. МСФО (IAS) 18 "Выручка" требует, чтобы организация раскрывала сумму каждой значительной категории выручки, признанной в течение периода, и в частности, требует раскрытия доходов, связанных с оказанием услуг. Хотя доход от договоров страхования не входит в сферу применения МСФО (IAS) 18 "Выручка", подобное раскрытие информации может быть пригодным для договоров страхования. МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" не предусматривает конкретного метода признания доходов, причем существуют различные учетные модели:

(a) В некоторых моделях страховщик признает заработанные за период премии как доход и признает претензии, возникающие в течение периода (включая оценку произошедших, но незаявленных убытков), в качестве расходов.

(b) В некоторых других моделях страховщик признает премии, полученные в качестве дохода, и в то же время признает расходы, возникающие в результате увеличения страхового обязательства.

(c) Существуют также модели учета, в которых страховщик учитывает премии как обязательства. Его доходы включают в себя поступления в связи с прекращением страхования, а его расходы включают оплату убытков и страховых обеспечений, выплаченных страхователям по страховому обязательству.

IG26. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" требует дополнительного раскрытия различных статей доходов и расходов. Для удовлетворения этих требований в отчете о совокупном доходе или в примечания к нему могут быть следующие дополнительные показатели:

(a) аквизиционные расходы (за исключением тех случаев, когда они признаются в качестве расхода путем амортизации отложенных аквизиционных расходах).

(b) влияние изменений в оценках и предположениях.

(c) убытки, признанные в результате применения тестов адекватности страхового обязательства.

(d) для страховых обязательств, оцениваемых на дисконтированной основе:

(i) наращение процентов для отражения течения времени, и

(ii) влияние изменений в ставках дисконтирования.

(e) распределение в пользу получателей дополнительных выгод по обязательствам с негарантированными возможностями.

Часть прибыли или убытка, относящегося к любому компоненту капитала по таким договорам, является распределением прибыли и убытков, а не расходов или доходов (пункт 34(c) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования").

IG27. Некоторые страховщики могут представить подробный анализ источников их доходов от страховой деятельности в отчете о совокупном доходе или в примечаниях. Такой анализ может дать полезную информацию как о доходах и расходах текущего периода, так и о рисках, возникающих в течение периода.

IG28. Позиции, описанные в пункте IG26, не предусматривают зачет между доходами или расходами, в отношении рисков, переданных в перестрахование (пункт 14 (d)(ii) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования").

IG29. Пункт 37(b) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" требует специального раскрытия информации о прибылях или убытках, возникающих в связи с передачей рисков в перестрахование. Такая информация необходима пользователям для оценки прибылей или убытков, которые могут возникнуть вследствие несовершенства измерения страхового обязательства по прямым договорам страхования. В некоторых учетных моделях от цедента требуется капитализация некоторых из прибылей и убытков по исходящему перестрахованию и их амортизация в течение срока передачи соответствующих рисков, или в течение какого-либо другого периода. По пункту 37(b) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" цедент должен раскрывать информацию о таких отложенных прибылях и убытках.

IG30. Если страховщик не использует единую учетную политику с дочерними организациями в отношении страховых обязательств, следует разделить раскрываемую количественную в финансовой отчетности по этим сегментам, чтобы дать существенную информацию о показателях, определяемых с использованием различных принципов учетной политики.