6.3. Обесценение нефинансовых активов

6.3.1. Правила учета и отражения в отчетности обесценения нефинансовых активов установлены МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов". Стандарт применяется, в том числе, при оценке следующих нефинансовых активов:

инвестиционное имущество;

основные средства;

нематериальные активы;

гудвил.

Требования стандарта по возможности применяются к каждому активу по отдельности. Однако актив обычно не тестируется на предмет обесценения в отдельности, когда он генерирует приток денежных средств только в сочетании с другими активами в составе большей единицы, генерирующей денежные потоки.

Единица, генерирующая денежные потоки (далее - ЕГДП) - наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует приток денежных средств, в значительной степени независимый от притока денежных средств от других активов или групп активов.

На практике большинство отдельных активов не отвечают установленным требованиям для индивидуального тестирования, что означает, что большинство активов проверяются на предмет обесценения в составе ЕГДП. Примером одиночного актива, который мог бы тестироваться индивидуально, является объект инвестиционного имущества, оцениваемый по фактической стоимости.

При решении вопроса о том, представляет ли собой какая-либо группа активов ЕГДП, ключевым критерием является идентификация независимого (автономного) притока денежных средств. При этом дополнительными факторами являются, например, то каким образом руководство осуществляет мониторинг деятельности организации и принимает решения о продолжении использования или об отчуждении активов и (или) видов деятельности.

ЕГДП может быть как отдельно взятый актив или группа активов, так и группа активов и обязательств. Например, в качестве ЕГДП может быть признана отдельная организация группы, представляющая собой наименьшее звено в группе, на уровне которого руководство осуществляет мониторинг своей деятельности.

ЕГДП не может превышать операционной сегмент, определяемый в соответствии с МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты".

6.3.2. Проверка на предмет обесценения требуется:

на каждую отчетную дату в отношении актива или ЕГДП при наличии признака возможного обесценения;

ежегодно (вне зависимости от наличия событий, вызывающих обесценение) в отношении нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, нематериальных активов, не готовых к использованию, а также ЕГДП, на которые была распределена величина гудвила.

6.3.3. При решении вопроса о необходимости проведения тестирования на предмет обесценения в силу наличия соответствующих признаков, страховщик рассматривает, например, следующие внутренние признаки:

моральный износ или физическое повреждение актива;

значительные изменения в степени или способах использования (в том числе ожидаемого использования) актива, которое может оказать негативное влияние на страховщика;

планы по выбытию актива до ранее запланированной даты;

признаки того, что эффективность актива является или будет ниже, чем ожидалось;

затраты денежных средств на приобретение актива, его управление или техническое обслуживание являются значительно выше предусмотренных бюджетом;

чистый поток денежных средств или операционной прибыли ниже заложенных в бюджет;

чистый отток денежных средств или операционные убытки.

Примерами внешних признаков возможного обесценения активов являются:

значительное и неожиданное снижение рыночной стоимости;

значительные неблагоприятные изменения в технических, рыночных, экономических или правовых условиях;

рост рыночных ставок процента, который приведет к увеличению ставки дисконтирования, используемой при расчете ценности использования и возмещаемой стоимости актива.

6.3.4. На каждую отчетную дату страховщик проводит анализ текущей ситуации с целью выявления возможных признаков обесценения отдельных активов и ЕГДП.

Если такие признаки отсутствуют, то дальнейшая проверка не требуется в отношении нефинансовых активов и ЕГДП, по которым ежегодный тест на обесценение не обязателен.

В случае выявления какого-либо признака обесценения страховщик оценивает возмещаемую стоимость актива или ЕГДП для последующего сравнения с балансовой стоимостью данного актива или ЕГДП.

Возмещаемая стоимость представляет собой наибольшую из двух величин: справедливой стоимости актива за вычетом затрат на его продажу и ценности использования актива.

На первом этапе страховщик оценивает справедливую стоимость отдельных активов за вычетом затрат на продажу.

Для определения справедливой стоимости актива страховщиком могут использоваться следующие источники:

заключенный договор купли-продажи на аналогичный актив;

текущая цена покупателя на данный актив на активном рынке;

наилучшая имеющаяся информация, отражающая сумму, которую страховщик мог бы выручить на отчетную дату при отчуждении данного актива в результате сделки между хорошо осведомленными, не зависящими друг от друга сторонами, желающими совершить такую сделку;

в расчет принимаются недавние сделки, проводившиеся с подобными активами в той же отрасли.

В случае если справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу будет выше его балансовой стоимости, то убыток от обесценения не признается.

Если справедливая стоимость актива за вычетом затрат на ее продажу ниже балансовой стоимости или не может быть определена, то рассчитывается ценность использования актива или ЕГДП.

Ценность использования - это приведенная стоимость будущих денежных потоков, ожидаемых к получению от актива или ЕГДП.

Страховщик рассчитывает ценность использования актива или ЕГДП на основе бюджетных потоков денежных средств, утвержденных руководством страховщика и скорректированных с учетом требований МСФО.

Максимальный период, на который составляются прогнозы будущих потоков денежных средств, составляет пять лет. Для оценки ценности использования страховщик должен оценить чистые денежные потоки от использования актива и его окончательного выбытия и применить к ним ставку дисконтирования.

В качестве ставки дисконтирования рекомендуется применять ставку средневзвешенной стоимости капитала (WACC) - посленалоговая ставка, которая отражает структуру капитала страховщика и риски, специфичные для страховщика.

Если балансовая стоимость актива превышает его ценность использования, то на разницу признается убыток от обесценения.

6.3.5. Убыток от обесценения, подлежащий отражению в отчетности страховщика, представляет собой величину превышения балансовой стоимости актива (ЕГДП) над его возмещаемой стоимостью.

Если актив в финансовой отчетности отражается по первоначальной стоимости (за вычетом накопленной амортизации), то величина убытка от обесценения включается в прибыль (убыток) отчетного периода.

Если актив отражается по переоцененной стоимости, то убыток от обесценения уменьшает результаты его переоценки, отраженные в капитале через прочий совокупный доход (в пределах такой переоценки). Если убыток от обесценения превышает результаты переоценки, отраженные в капитале, то недостающая часть убытка включается в прибыль (убыток) отчетного периода.

Признаваемый убыток от обесценения не может превышать балансовую стоимость актива.

Если убыток от обесценения признается в отношении ЕГДП, в состав которой входит гудвил, то убыток от обесценения относится, в первую очередь, на величину этого гудвила (до ее исчерпания), а затем распределяется между иными активами, входящими в ЕГДП, пропорционально их балансовой стоимости.

Если в отношении какого-либо актива известна его справедливая стоимость, то убыток от обесценения распределяется на такой актив так, чтобы балансовая стоимость актива после распределения убытка от обесценения была не ниже его справедливой стоимости.

По признании убытка от обесценения последующие амортизационные отчисления по нему (при наличии) корректируются перспективно, т.е. таким образом, чтобы распределить пересмотренную балансовую стоимость актива, за вычетом его остаточной стоимости (при возникновении таковой), на регулярной основе в течение его оставшегося срока службы.

6.3.6. Ранее признанный убыток от обесценения актива или ЕГДП, отличного от гудвила, должен восстанавливаться, если существуют убедительные доказательства того, что условия, приведшие к его признанию, устранены или существенно улучшены.

Убыток от обесценения в отношении гудвила восстановлению в последующие отчетные периоды не подлежит.

6.3.7. В финансовой отчетности страховщик должен раскрыть:

сумму признанных (восстановленных) убытков от обесценения, включенных в прибыль (убыток) отчетного периода и отраженных в составе прочего совокупного дохода;

сумму гудвила, временно не включенного в состав какого-либо ЕГДП;

методы, допущения и расчетные оценки, использованные для оценки возмещаемой стоимости генерирующих единиц;

иную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности и требуемую в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".