3. Определение договора страхования

┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│ Тип договора │ Подход в фазе I │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Договор страхования (определение │В рамках МСФО, если не охватывается │

│см. в Приложении A к МСФО (IFRS) 4 │сферы исключений в пункте 4 МСФО. │

│"Договоры страхован и в Приложении │Некоторые встроенные производные │

│B к Руководству по применению). │инструменты и депозитные компоненты │

│ │должны быть отделены (см. IG │

│ │Примеры 2 и 3 и пункты 7 - 12 МСФО │

│ │(IFRS) 4 "Договоры страхован). │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Выплаты по случаю смерти, │Договор страхования (если условные │

│превышающие возможные выплаты по │суммы незначительны во всех │

│дожитию или выкупные суммы. │случаях, когда имеется │

│ │экономический расчет для сторон │

│ │договора). Страховщик может понести │

│ │значительные потери по отдельному │

│ │договору, если страхователь рано │

│ │умрет. См. IG Примеры 1.23 - 27 для │

│ │дальнейшего обсуждения выкупных │

│ │сумм. │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Договор на основе паев, который │Этот договор содержит депозитную │

│предусматривает выплаты, связанные │составляющую (100% стоимости пая) и │

│со справедливой стоимостью паевых │страховую часть (дополнительную │

│активов. Выплата составляет 100% │выплату в 1% на случай смерти). │

│стоимости пая в случае расторжения │Пункт 10 МСФО (IFRS) 4 "Договоры │

│или дожития и 101% стоимости пая в │страхования" разрешает отделение │

│случае смерти. │(это требуется, только если │

│ │страховая составляющая значительна, │

│ │эмитент не может иным образом │

│ │признать все права и обязательства, │

│ │относящиеся к депозитной │

│ │составляющей). Если страховая │

│ │составляющая не отделена, весь │

│ │договор признается инвестиционным │

│ │контрактом, потому что страховая │

│ │часть является незначительной по │

│ │отношению ко всему договору. │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Страхование жизни в форме выплаты │Договор страхования (если условные │

│аннуитета застрахованным. │суммы незначительны во всех │

│ │случаях, когда имеется │

│ │экономический расчет для сторон │

│ │договора). Страховщик может понести │

│ │значительные потери по отдельному │

│ │договору, если получатель аннуитета │

│ │проживет дольше, чем ожидалось. │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Чистое материальное обеспечение. │Договор страхования (за исключением │

│Застрахованное лицо получает платеж │случаев, когда передаваемый │

│по дожитию в указанную дату, но │страховой риск незначителен). Если │

│бенефициары не получают ничего, │относительно однородных портфель │

│если застрахованный умирает раньше. │договоров чистого материального │

│ │обеспечения состоит из договоров, │

│ │по всем из которых происходит │

│ │передача страхового риска, │

│ │страховщик может классифицировать │

│ │весь портфель как договоры │

│ │страхования без рассмотрения │

│ │каждого договора с целью выделить │

│ │несколько непроизводных договоров, │

│ │по которым осуществлена передача │

│ │незначительного риска (см. пункт │

│ │B25). │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Отложенный аннуитет: страхователь │Договор страхования (за исключением │

│получает или может предпочесть │случаев, когда передаваемый │

│получать аннуитетные выплаты по │страховой риск незначителен). │

│ставкам, установленным при │Договор переводит риск смертности │

│заключении договора. │на страховщика на дату начала │

│ │договора, потому что страховщику │

│ │придется платить значительные │

│ │дополнительные выплаты по отдельным │

│ │договорам, если получатель │

│ │аннуитета выживает дольше, чем │

│ │ожидалось (если условные суммы │

│ │незначительны во всех случаях, │

│ │когда имеется экономический расчет │

│ │для сторон договора). │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Отложенный аннуитет: страхователь │Не является договором страхования в │

│получает или может получать │начале действия, если страховщик │

│аннуитетные выплаты по ставкам, │может переоценивать риск смертности │

│преобладающим на момент начала │без ограничений. Рассматривается в │

│аннуитета. │рамках МСФО (IAS) 39 "Финансовые │

│ │инструменты: признание и оценка", │

│ │если в договоре содержится условие │

│ │негарантированных возможностей │

│ │получения дополнительных выгод. │

│ │Становится договором страхования, │

│ │когда установлена ставка аннуитета │

│ │(если условные суммы незначительны │

│ │во всех случаях, когда имеется │

│ │экономический расчет для сторон │

│ │договора). │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Инвестиционный договор, который не │В рамках МСФО (IAS) 39 "Финансовые │

│содержит условий о │инструменты: признание и оценка". │

│негарантированных возможностях │ │

│получения дополнительных выгод. │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Инвестиционный договор, содержащий │Пункт 35 МСФО (IFRS) 4 "Договоры │

│условия о негарантированных │страхования" устанавливает │

│возможностях получения │требования к этим договорам, │

│дополнительных выгод. │которые исключаются из сферы │

│ │применения МСФО (IAS) 39 │

│ │"Финансовые инструменты: признание │

│ │и оценка". │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Инвестиционный договор, в котором │В рамках МСФО (IAS) 39 "Финансовые │

│платежи по договору связаны (без │инструменты: признание и оценка". │

│ограничений) с выплатами от │Платежи, выраженные в стоимости │

│конкретного портфеля активов, │единицы пая, представляющее собой │

│управляемого эмитентом. │справедливую стоимость указанных │

│ │активов, оцениваются по текущей │

│ │стоимости единицы (см. пункт AG33 │

│ │(d) Приложение МСФО (IAS) 39 │

│ │"Финансовые инструменты: признание │

│ │и оценка"). │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Договор, обязывающий эмитента │Договор страхования, но │

│осуществлять определенные платежи, │рассматривается в рамках МСФО (IAS) │

│компенсирующие держателю полиса │39 "Финансовые инструменты: │

│потери, понесенные вследствие того, │признание и оценка", а не МСФО │

│что определенный должник не │(IFRS) 4 "Договоры страхования". │

│произвел оплату в соответствии с │Однако, если эмитент ранее │

│исходными или измененными условиями │утверждал прямо, что он │

│долгового инструмента. Договор │рассматривает такие договоры в │

│может иметь различные правовые │качестве договоров страхования, и │

│формы (например, договор │использовал порядок учета, │

│страхования, гарантия или │применимый к договорам страхования, │

│аккредитив). │он может принять решение о │

│ │применении либо МСФО (IAS) 39 │

│ │"Финансовые инструменты: признание │

│ │и оценка" и МСФО (IAS) 32b │

│ │"Финансовые инструменты: │

│ │представление информации" или МСФО │

│ │(IFRS) 4 "Договоры страхования" для │

│ │таких договоров финансовой │

│ │гарантии. Бухгалтерский учет │

│ │держателя такого договора │

│ │исключается из сферы применения │

│ │МСФО (IAS) 39 "Финансовые │

│ │инструменты: признание и оценка" и │

│ │МСФО (IFRS) 4 "Договоры │

│ │страхования" (если договор является │

│ │договор перестрахования). Таким │

│ │образом, пунктами 10 - 12 МСФО (IAS)│

│ │8 "Учетные политики, изменения в │

│ │бухгалтерских оценках и ошибки" │

│ │применяются. Эти пункты указывают │

│ │критерии, используемые при │

│ │разработке учетной политики по │

│ │МСФО, если не существует │

│ │конкретного правила, применимого к │

│ │ситуации. │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Гарантия кредитного характера, │Не договор страхования. Производный │

│содержащая предварительное условие │инструмент, учитываемый в рамках │

│для выплаты, по которому держатель │МСФО (IAS) 39 "Финансовые │

│полиса несет риск потерь в случае │инструменты: признание и оценка". │

│неспособности должника производить │ │

│выплаты по гарантированным активам │ │

│в установленный срок. Примером │ │

│такой гарантии является договор, по │ │

│которому выплаты обусловлены │ │

│изменением установленного │ │

│кредитного рейтинга или кредитного │ │

│индекса. │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Гарантийный фонд, созданный по │Договор, по которому создается │

│договору. Договором установлено, │гарантийный фонд, признается │

│что все участники производят │договором страхования (см. Пример │

│отчисления в фонд, фонд принимает │IG 1.11). │

│обязательство гарантировать выплаты │ │

│участников фонда и, в частных │ │

│случаях, других лиц (взаимное │ │

│страхование). Участники, как │ │

│правило, относятся к одной отрасли, │ │

│например, страховой, банковской или │ │

│туристической. │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Гарантийный фонд, созданный по │Обязанность участников внести свой │

│закону. (Резерв гарантий по │вклад в фонд не установлена │

│обязательным видам страхования.) │договором, поэтому нет договора │

│ │страхования. Учитывается согласно │

│ │МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные │

│ │обязательства и условные активы". │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Остаточная страховая сумма или │Договор страхования в рамках МСФО │

│остаточная стоимость гарантии. │(если изменения в состоянии активов │

│Обеспечивает компенсацию │производят незначительный эффект). │

│справедливой стоимости │Риск изменения справедливой │

│принадлежащих бенефициару │стоимости нефинансового актива не │

│нефинансовых активов на дату в │является финансовым риском, потому │

│будущем. │что справедливая стоимость отражает │

│ │не только изменения рыночных цен на │

│ │такие активы (финансовые │

│ │переменные), но и состояние │

│ │имеющихся конкретных активов, │

│ │удерживаемых. Остаточная стоимость │

│ │гарантий, предоставляемая │

│ │арендатором по договору финансовой │

│ │аренды, относится к сфере │

│ │применения МСФО (IAS) 17 "Аренда". │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Гарантии на товар, выданные │Договоры страхования, но исключены │

│непосредственно производителем, │из сферы применения данного МСФО │

│дилером или розничным продавцом. │(см. МСФО (IAS) 18 "Выручка" и МСФО │

│ │(IAS) 37 "Резервы, условные │

│ │обязательства и условные активы"). │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Гарантии на товар третьих лиц. │Договоры страхования, не │

│ │исключаются из сферы действия │

│ │настоящего МСФО. Тот же подход, как │

│ │и к другим договорам страхования. │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Группа страховых договоров, которая │Страховой риск является │

│дает страховщику законную силу, и │незначительным, данный договор │

│не подлежащее отмене договорное │является финансовым инструментом в │

│право на возврат выплаченных │рамках МСФО (IAS) 39 "Финансовые │

│убытков за счет будущих взносов с │инструменты: признание и оценка". │

│соответствующей компенсацией │Плата за обслуживание входит в │

│временной стоимости денег. │сферу применения МСФО (IAS) 18 │

│ │"Выручка" (необходимо признать в │

│ │качестве выручки от предоставления │

│ │услуг с учетом различных условий). │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Облигации катастроф: облигация, по │Финансовый инструмент со встроенной │

│которой основной долг, │производной. Обе составные части │

│выплачиваемые проценты или то и │оцениваются по справедливой │

│другое снижается, если │стоимости. │

│установленные договором │ │

│катастрофические события │ │

│происходят, и договор не содержит │ │

│условий, по которому │ │

│катастрофические события приводят к │ │

│несению эмитентом потерь. │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Облигации катастроф: облигация, по │Данный контракт является договором │

│которой основной долг, │страхования, содержит страховую │

│выплачиваемые проценты или то и │часть (эмитент - страхователь и │

│другое снижается, если │держатель полиса - страховщика) и │

│установленные договором │депозитную часть. │

│катастрофические события │ (a) Если указанные условия │

│происходят, договор содержит │ соблюдены, пункт 10 МСФО (IFRS) 4 │

│условие, по которому │ "Договоры страхования" требует от │

│катастрофические события приводят к │ владельца, чтобы отделения │

│несению эмитентом потерь. │ депозитной части и применения к ней│

│ │ МСФО (IAS) 39 "Финансовые │

│ │ инструменты: признание и оценка". │

│ │ (b) Эмитент учитывает страховую │

│ │ часть как перестрахование, если он │

│ │ использует облигацию для этой цели.│

│ │ Если эмитент не использует │

│ │ страховую часть как │

│ │ перестрахование, такой договор не │

│ │ входит в сферу применения МСФО, │

│ │ поскольку стандарт не касается │

│ │ учета страхователей по договорам │

│ │ прямого страхования. │

│ │ (c) Согласно пункту 13 МСФО (IFRS) │

│ │ 4 "Договоры страхования", │

│ │ держатель полиса может продолжать │

│ │ свою существующую учетную политику │

│ │ относительно страховой │

│ │ составляющей, если это не запрещено│

│ │ пунктом 14. │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Договор страхования, выпущенный │Операции, как правило, будут │

│страховщиком с определенным │исключены из финансовой отчетности │

│пенсионным планом, охватывающий │как договоры страхования, они │

│работников страховщика или другие │подлежат отражению следующим │

│лица, относящиеся к единому со │образом: │

│страховщиком отчитывающемуся │ (a) полная сумма пенсионных │

│субъекту. │ обязательств учитывается в │

│ │ соответствии с МСФО (IAS) 19 │

│ │ "Вознаграждения работникам", без │

│ │ вычета прав по плану в соответствии│

│ │ с договором │

│ │ (b) не отражается обязательство │

│ │ перед страхователями по договору │

│ │ (c) активы признаются согласно │

│ │ условиям договора. │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Договор пенсионного страхования │Если работодатель оплачивает часть │

│заключается в пользу работников как │или все премии за работника, оплата │

│следствие внесения средств по │работодателем вознаграждений │

│определенному пенсионному плану. │работникам отражается в рамках МСФО │

│Выплаты по договору для работников │(IAS) 19 "Вознаграждения │

│в предыдущий и текущий периоды не │работникам". (См. также МСФО (IAS) │

│зависят от будущих трудовых │19 "Вознаграждения работникам", │

│отношений. Страховщик также │пункты 39 - 42 и 104 - 104D.) Кроме │

│заключает аналогичные договоры на │того, определение страхового │

│тех же условиях с третьими лицами. │полиса, применяемое в МСФО (IAS) 19 │

│ │"Вознаграждения работникам", не │

│ │обязательно соответствует │

│ │определению договора страхования в │

│ │этом МСФО. │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Договор займа предусматривает │Не договор страхования. Перед │

│предоплату, которая не │заключением договора заемщик не │

│возвращается, если наступила смерть │несет рисков, связанных с │

│заемщика. │предоплатой. Поэтому, хотя в │

│ │результате кредитного договора │

│ │кредитор несет риск смертности │

│ │заемщика, нет переноса │

│ │существующего риска. Таким образом, │

│ │риск, связанный с возможным отказом │

│ │в связи со смертью, не является │

│ │страховым риском (пункты B12 и B24 │

│ │(b) Приложение B к МСФО (IFRS) 4 │

│ │"Договоры страхования"). │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Договор займа, когда вся сумма │Этот договор содержит депозитную │

│займа не возвращается займодавцу, │составляющую (заем) и страховую │

│если заемщик умирает. │составляющую (утрата права на │

│ │получение суммы задолженности в │

│ │связи со смертью, что эквивалентно │

│ │размеру выплаты в случае смерти). │

│ │Если указанные условия соблюдены, │

│ │пункт 10 МСФО (IFRS) 4 "Договоры │

│ │страхования" требует или допускает │

│ │отделение. Если страховая │

│ │составляющая не отделена, договор │

│ │признается договором страхования, │

│ │если страховая составляющая имеет │

│ │значительный вес по отношению ко │

│ │всему договору. │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Договор, по которому эмитент │Страхователь получает │

│получает возможность увеличить или │дополнительное преимущество в │

│уменьшить текущие платежи в │случае дожития, поскольку колебания │

│зависимости от изменения рыночной │текущей рыночной стоимости базовых │

│стоимости каких-либо инструментов │активов могут не применяться в │

│(текущих рыночных цен на базовые │конце срока действия договора. Эта │

│активы). Договором не предусмотрено │выгода является чисто накопительной │

│каких-либо выплат от изменения │(см. Пример IG 1.5). Если риск │

│рыночных стоимостей в случае │передается, притом что выгода │

│дожития. │значительна, договор является │

│ │договором страхования. │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Договор, по которому эмитент │Страхователь получает │

│получает возможность увеличить или │дополнительную выплату в случае │

│уменьшить текущие платежи в │смерти, потому что пересчет по │

│зависимости от изменения рыночной │текущим рыночным ценам на базовые │

│стоимости каких-либо инструментов │активы не производится. Если риск │

│(текущих рыночных цен на базовые │передается, притом что выгода │

│активы). Договор не предусматривает │значительна, договор является │

│корректировки выплаты в зависимости │договором страхования. │

│от изменения текущих рыночных │ │

│стоимостей базовых активов при │ │

│выплате на случай смерти. │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Договор, по которому эмитент │Страхователь получает │

│получает возможность увеличить или │дополнительную выгоду, потому что │

│уменьшить текущие платежи в │пересчет по текущим рыночным ценам │

│зависимости от изменения рыночной │на базовые активы не производится в │

│стоимости каких-либо инструментов │случае смерти или дожития. Однако │

│(текущих рыночных цен на базовые │при этом не передается значительный │

│активы). Договор не предусматривает │страховой риск страхователя, потому │

│корректировки размера выплат по │что вне зависимости от дожития или │

│текущим ценам на базовые активы в │смерти страхователя сумма, │

│случае смерти и дожития. Сумма, │подлежащая выплате, определяется │

│подлежащая выплате в случае смерти │учетом временной стоимости денег │

│или дожития, составляет │(см. пункт B27 МСФО (IFRS) 4 │

│первоначально вложенную сумму плюс │"Договоры страхования"). Поэтому │

│проценты. │это инвестиционный договор. │

│ │Инвестиционный договор - это │

│ │неформальный термин, используемый │

│ │для облегчения обсуждения. Он │

│ │применяется к финансовым │

│ │инструментам, которые не │

│ │соответствуют определению договора │

│ │страхования. │

│ │Рассмотренный вид договора сочетает │

│ │в себе два договора, описанные в │

│ │примерах IG 1.25 и 1.26. Если │

│ │рассматривать их отдельно, эти два │

│ │договора предусматривают передачу │

│ │страхового риска. Тем не менее, при │

│ │их сочетании, они не переносят │

│ │страхового риска. Таким образом, │

│ │договор не подходит для разделения │

│ │этого договора на составные части │

│ │как два договора страхования. Если │

│ │бы сумма, подлежащая выплате в │

│ │случае смерти, не была бы │

│ │скорректирована в полном объеме на │

│ │временную стоимость денег или была │

│ │бы скорректирована иным образом, то │

│ │договор мог быть рассмотрен как │

│ │передающий страховой риск. Если │

│ │страховой риск значителен, договор │

│ │является договором страхования. │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Договор соответствует определению │Взаимные операции исключаются из │

│договора страхования. Он был │консолидированной финансовой │

│заключен между двумя страховщиками, │отчетности Группы. Если договор │

│относящимися к одной группе. Если │внутригрупповых рисков │

│рассматривать отдельные организации │перестраховывается у третьей │

│или отдельную финансовую │стороны, которая не является частью │

│отчетность, такой договор │группы, договор перестрахования │

│рассматривается как договор │рассматривается как прямой договор │

│страхования в отдельной финансовой │страхования в консолидированной │

│отчетности (см. МСФО (IAS) 27 │финансовой отчетности. Однако │

│"Консолидированная и отдельная │внутригрупповые договоры, в том │

│финансовая отчетность"). │числе перестрахование, исключается │

│ │при консолидации. │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Соглашение, по которому организация │Данный контракт является договором │

│А будет компенсировать организации │страхования, если он переводит │

│Б возможные потери по одному или │значительный страховой риск со │

│нескольким договорам, заключенным │стороны организации Б на │

│организацией Б, чтобы снизить │организацию А, даже если некоторые │

│значительный страховой риск │или все индивидуальные контракты не │

│организации Б. │передают существенный страховой │

│ │риск. Договор является договором │

│ │перестрахования, если любой из │

│ │договоров, заключенных организацией │

│ │Б с третьими лицами, является │

│ │договором страхования. В ином │

│ │случае договор является прямым │

│ │договором страхования. │

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘