Объяснение сумм, представленных в финансовой отчетности

140. Предприятие должно предоставить сверку сальдо на начало периода с сальдо на конец периода по каждому из следующих пунктов в случае необходимости:

(a) чистое обязательство (актив) пенсионного плана с установленными выплатами с отдельным раскрытием сверки:

(i) активов плана.

(ii) приведенной стоимости обязательств пенсионного плана с установленными выплатами.

(iii) влияние предельной величины активов.

(b) любые права на возмещение. Предприятие должно также описать отношения между любыми правами на возмещения и соответствующими обязательствами.

141. В каждой сверке, перечисленной в пункте 140, должны указываться все перечисленные ниже аспекты в случае необходимости:

(a) стоимость услуг текущего периода.

(b) доход или расход по процентам.

(c) переоценка чистого обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами с отдельным отражением:

(i) дохода на активы плана, за исключением сумм, включенных в проценты в соответствии с пунктом (b).

(ii) актуарной прибыли и убытков, возникающих в результате изменений демографических допущений (см. пункт 76 (a)).

(iii) актуарной прибыли и убытков, возникающих в результате изменений финансовых допущений (см. пункт 76 (b)).

(iv) изменений влияния ограничения чистого актива пенсионного плана с установленными выплатами до величины предельной величины актива, за исключением сумм, включенных в проценты в соответствии с пунктом (b). Предприятие должно также раскрыть то, как оно определяет максимально доступную экономическую выгоду, то есть будет ли данная выгода представлять собой возвраты, сокращение будущих взносов или комбинацию и того и другого.

(d) стоимость услуг прошлых периодов и прибыль и убытки, возникающие в результате расчета по обязательствам плана. В соответствии с пунктом 100 стоимость услуг прошлых периодов и прибыль и убытки, возникающие в результате расчета по обязательствам плана, могут не разграничиваться, если они возникают вместе.

(e) влияние изменений курсов обмена валют.

(f) взносы в план с отдельным указанием взносов со стороны работодателя и участников плана.

(g) платежи из средств плана с отдельным указанием сумм, выплаченных по всем расчетам.

(h) последствия объединений и выбытия бизнеса.

142. Предприятие должно разделить информацию о справедливой стоимости активов плана на классы в зависимости от характера данных активов и связанных с ними рисков, подразделяя каждый класс активов плана на класс активов, имеющих рыночную цену, котируемую на активном рынке (в соответствии с определением, предложенным в МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" <*>), и класс активов, не имеющих такой цены. Например, учитывая уровень раскрытия информации, обсуждаемый в пункте 136, предприятие может разграничивать:

--------------------------------

<*> Если предприятие еще не применяет МСФО (IFRS) 13, оно может использовать пункт AG71 МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" или пункт B.5.4.3 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (октябрь 2010 г.) в случае необходимости.

(a) денежные средства и их эквиваленты;

(b) долевые инструменты (распределенные по отраслям, масштабам компаний, географическому местоположению и т.д.);

(c) долговые инструменты (распределенные по типам эмитентов, кредитному качеству, географическому местоположению и т.д.);

(d) недвижимое имущество (распределенное по географическому местоположению и т.д.);

(e) производные инструменты (распределенные по типам рисков, лежащих в основе договора, например, процентные договоры, валютные договоры, долевые договоры, кредитные договоры, свопы, компенсирующие риски того, что продолжительность жизни работников, охваченных пенсионным планом, окажется дольше ожидаемой, и т.д.);

(f) инвестиционные фонды (распределенные по типам фондов);

(g) ценные бумаги, обеспеченные активами; и

(h) структурированный долг.

143. Предприятие раскрывает справедливую стоимость собственных переводных финансовых инструментов, удерживаемых в качестве активов плана, и справедливую стоимость активов плана, которые представляют собой занятую предприятием недвижимость или другие используемые им активы.

144. Предприятие раскрывает существенные актуарные допущения, использованные для определения приведенной стоимости обязательств пенсионного плана с установленными выплатами (см. пункт 76). Такая информация должна раскрываться в абсолютном выражении (например, как абсолютное процентное соотношение, а не как маржа между разными процентами и прочими переменными). Если предприятие раскрывает информацию по группе планов в целом, оно должно предоставлять такую информацию в виде средневзвешенных величин или значений в относительно узких диапазонах.