Документ утратил силу или отменен. Подробнее см. Справку
<Письмо> Банка России от 23.12.2011 N 191-Т "О Методических рекомендациях "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов"

Бухгалтерский учет опционного договора в кредитной организации "Б" (продажа ценных бумаг)

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете является дата заключения договора. При заключении опционного договора его справедливая стоимость равна сумме премии, полученной по опциону.

25.12.20X1

Отражение стоимости опционного договора в части премии по нему:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 47408 2 000-00

Кредит счета N 47407 2 000-00

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 47407 2 000-00

Кредит счета N 52602 2 000-00

Осуществление расчетов в части премии по опциону:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 30102 2 000-00

Кредит счета N 47408 2 000-00

Отражение требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 93304 280 000-00

Кредит счета N 96504 280 000-00

Отражение суммы разницы между ценой, определенной договором, и рыночной ценой (справедливой стоимостью) ценных бумаг:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 96504 500-00

Кредит счета N 96803 500-00

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 25.12.20X1)

┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│ Номер │ Код валют │ Остатки │

│ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤

│ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │

│ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │

│ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │

│ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │

│ │ │ │ показателях │

├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤

│ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │

└──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘

52602 810 2 000-00

93304 810 280 000-00

96504 810 279 500-00

96803 810 500-00

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

31.12.20X1

Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости опционного договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 52602 900-00

Кредит счета N 70613 900-00

Переоценка счета по учету обязательства по поставке ценных бумаг в связи с изменением рыночной цены (справедливой стоимости) ценной бумаги осуществляется в последний рабочий день месяца:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 96504 600-00

Кредит счета N 96803 600-00

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1)

┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│ Номер │ Код валют │ Остатки │

│ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤

│ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │

│ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │

│ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │

│ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │

│ │ │ │ показателях │

├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤

│ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │

└──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘

52602 810 1 100-00

70613 810 900-00

93304 810 280 000-00

96504 810 278 900-00

96803 810 1 100-00

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Примечание: остаток по счету N 70613 переносится на счет N 70713 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 2089-У.

31.01.20X2

Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости опционного договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 70614 1 000-00

Кредит счета N 52602 1 000-00

Переоценка счета по учету обязательства по поставке ценных бумаг в связи с изменением рыночной цены (справедливой стоимости) ценной бумаги:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 96803 2 700-00

Кредит счета N 96503 <1> 2 700-00

--------------------------------

<1> Сумма обязательства перенесена на счет N 96503 со счета N 96504 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 93803 1 600-00

Кредит счета N 96803 1 600-00

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике кредитной организации:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 96803 1 100-00

Кредит счета N 96503 1 100-00

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 93803 1 600-00

Кредит счета N 96503 1 600-00

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2)

┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│ Номер │ Код валют │ Остатки │

│ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤

│ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │

│ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │

│ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │

│ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │

│ │ │ │ показателях │

├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤

│ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │

└──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘

52602 810 2 100-00

70614 810 1 000-00

93303 <1> 810 280 000-00

93803 810 1 600-00

96503 810 281 600-00

96803 810 0-00

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

--------------------------------

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

24.02.20X2

Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания договора:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 70614 300-00

Кредит счета N 52602 300-00

Отражение суммы сделки:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 47408 280 000-00

Кредит счета N 47407 280 000-00

Отражение выбытия ценных бумаг:

справочно: на дату выбытия стоимость ценных бумаг ОАО "Время", отраженная на счете N 50606, составила 270 000 руб. В соответствии с пунктом 5.7 приложения 11 к Положению N 302-П сумма переоценки списана со счета N 50621 в корреспонденции со счетом N 70602.

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 61210 270 000-00

Кредит счета N 50606 270 000-00

Прекращение признания опционного договора

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 52602 2 400-00

Кредит счета N 61210 2 400-00

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 47407 280 000-00

Кредит счета N 61210 280 000-00

Отнесение финансового результата от выбытия ценных бумаг на счет по учету доходов:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 61210 12 400-00

Кредит счета N 70601 12 400-00

Списание суммы требования на получение денежных средств по мере осуществления расчетов:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 30102 280 000-00

Кредит счета N 47408 280 000-00

На дату поставки учет требования и обязательства по опционному договору на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П прекращается:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 96501 <1> 1 600-00

Кредит счета N 93803 1 600-00

--------------------------------

<1> Сумма обязательства перенесена на счет N 96501 со счета N 96502 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 96501 280 000-00

Кредит счета N 93301 <1> 280 000-00

--------------------------------

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

Бухгалтерский учет опционного договора в кредитной организации "А" (право покупки ценных бумаг) Пример 4. Бухгалтерский учет опционного договора (опциона типа "Put")