Документ утратил силу или отменен. Подробнее см. Справку
<Письмо> Банка России от 23.12.2011 N 191-Т "О Методических рекомендациях "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов"

Бухгалтерский учет опционного договора в кредитной организации "А" (право продажи ценных бумаг)

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете является дата заключения договора. При заключении опционного договора его справедливая стоимость равна сумме премии, уплаченной по опциону.

12.12.20X1

Отражение стоимости опционного договора в части премии по нему:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 47408 3 000-00

Кредит счета N 47407 3 000-00

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 52601 3 000-00

Кредит счета N 47408 3 000-00

Осуществление расчетов в части премии по опциону:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 47407 3 000-00

Кредит счета N 30102 3 000-00

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива отражаются следующими бухгалтерскими записями:

отражение требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 93304 350 000-00

Кредит счета N 96504 350 000-00

Отражение суммы разницы между ценой, определенной договором, и рыночной ценой (справедливой стоимостью) ценных бумаг:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 96504 100-00

Кредит счета N 96803 100-00

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 12.12.20X1)

┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│ Номер │ Код валют │ Остатки │

│ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤

│ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │

│ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │

│ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │

│ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │

│ │ │ │ показателях │

├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤

│ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │

└──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘

52601 810 3 000-00

93304 810 350 000-00

96504 810 349 900-00

96803 810 100-00

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

31.12.20X1

Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости опционного договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 52601 900-00

Кредит счета N 70613 900-00

Переоценка счета по учету обязательства по поставке ценных бумаг в связи с изменением рыночной цены (справедливой стоимости) ценной бумаги осуществляется в последний рабочий день месяца:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 96504 1 700-00

Кредит счета N 96803 1 700-00

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1)

┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│ Номер │ Код валют │ Остатки │

│ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤

│ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │

│ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │

│ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │

│ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │

│ │ │ │ показателях │

├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤

│ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │

└──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘

52601 810 3 900-00

70613 810 900-00

93304 810 350 000-00

96504 810 348 200-00

96803 810 1 800-00

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Примечание: остаток по счету N 70613 переносится на счет N 70713 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 2089-У.

31.01.20X2

Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости опционного договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 70614 1 900-00

Кредит счета N 52601 1 900-00

Примечание: в учетной политике кредитной организации "А" утвержден порядок переоценки суммы обязательств на поставку базисного (базового) актива по приобретенным опционам типа "Put", предусматривающий отсутствие переоценки для случаев, когда значение цены базисного (базового) актива превышает предусмотренную опционным договором цену его исполнения.

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 96803 1 800-00

Кредит счета N 96503 <1> 1 800-00

--------------------------------

<1> Сумма обязательства перенесена на счет N 96503 со счета N 96504 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2)

┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│ Номер │ Код валют │ Остатки │

│ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤

│ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │

│ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │

│ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │

│ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │

│ │ │ │ показателях │

├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤

│ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │

└──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘

52601 810 2 000-00

70614 810 1 900-00

93303 <1> 810 350 000-00

96503 810 350 000-00

96803 810 0-00

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

--------------------------------

<1> Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.

11.02.20X2

Так как опцион типа "Put" дает покупателю опциона определенное право, но не обязательство, продать базисный (базовый) актив к определенной дате (на определенную дату) по определенной цене, а на 11.02.20X2 рыночная цена (справедливая стоимость) акции ОАО "Гамма" превысила предусмотренную опционным договором цену его исполнения и составила 353,40 руб. за акцию, кредитная организация "А" прекращает признание опционного договора без исполнения.

Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания договора:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 70614 2 000-00

Кредит счета N 52601 2 000-00

Примечание: в соответствии с пунктом 7.2 Положения N 372-П покупатель опциона не допускает отражение в бухгалтерском учете стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство.

На дату прекращения признания опционного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П прекращается:

оборот по счету (руб.)

Дебет счета N 96503 350 000-00

Кредит счета N 93303 350 000-00

Пример 4. Бухгалтерский учет опционного договора (опциона типа "Put") Бухгалтерский учет опционного договора в кредитной организации "Б" (покупка ценных бумаг)