<Письмо> Банка России от 21.07.2011 N 110-Т "О Методических рекомендациях "О признании, оценке, представлении и раскрытии информации о деловой репутации при составлении кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с Международными...

Пример 4

Пример иллюстрирует расчет стоимости и порядок отражения в финансовой отчетности деловой репутации при покупке кредитной организацией части имущественного комплекса другой организации с последующим его присоединением к кредитной организации в виде нового структурного подразделения.

Кредитная организация 20 февраля 20YY года приобрела часть имущественного комплекса организации "В" (резидент) за 50 000 тыс. руб. с последующим его присоединением к кредитной организации в виде нового структурного подразделения.

Далее представлена информация из передаточной ведомости, составленной организацией "В" о балансовой стоимости проданных активов и обязательств:

в тыс. руб.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Данные

передаточной

ведомости

Активы

Долговые ценные бумаги <1> 7 000

Долевые ценные бумаги <2> 1 000

Требования по производным финансовым инструментам <3> -

Основные средства <4> 25 000

Итого активов 33 000

Обязательства

Обязательства по производным финансовым инструментам <5> -

Прочие краткосрочные обязательства 2 000

Итого обязательств 2 000

--------------------------------

<1> По данным организации "В" из отчетности по РПБУ долговые ценные бумаги отражены по цене приобретения.

<2> По данным организации "В" из отчетности по РПБУ долевые ценные бумаги отражены по цене приобретения.

<3> По данным организации "В" из отчетности по РПБУ договоры (требования) по производным финансовым инструментам (фьючерсные контракты) не отражались на счетах баланса.

<4> По данным организации "В" из отчетности по РПБУ основные средства регулярно переоценивались по текущей (восстановительной) стоимости (последняя оценка - за 31.12.20XX) и по состоянию на дату продажи, текущая (восстановительная) стоимость основных средств не изменилась.

<5> По данным организации "В" из отчетности по РПБУ договоры (обязательства) по производным финансовым инструментам (опционы) не отражались на счетах баланса.

Далее представлена информация об оценочной стоимости приобретенных кредитной организацией идентифицируемых активах и принятых обязательствах части имущественного комплекса организации "В" с учетом их перегруппировки:

в тыс. руб.

Балансовая Изменения Данные для

оценка по в оценках МСФО-

данным отчетности

учета

организации

"В"

Активы

Финансовые активы, оцениваемые по

справедливой стоимости через прибыль

или убыток, в том числе:

долговые ценные бумаги 7 000 2 000 9 000

долевые ценные бумаги 1 000 1 000 2 000

производные финансовые инструменты - 4 000 4 000

Основные средства 25 000 - 25 000

Итого активов 33 000 7 000 40 000

Обязательства

Финансовые обязательства, оцениваемые

по справедливой стоимости через

прибыль или убыток, в том числе:

производные финансовые инструменты - 3 000 3 000

Прочие обязательства 2 000 - 2 000

Итого обязательств 2 000 3 000 5 000

Там, где необходимо, активы и обязательства части имущественного комплекса организации "В" были приведены в соответствие с учетной политикой кредитной организации.

В соответствии с пунктом 2.3 настоящих Методических рекомендаций и данными настоящего примера стоимость деловой репутации по состоянию на 20 февраля 20YY года рассчитывается как разница между переданным возмещением, оцененным по справедливой стоимости, и стоимостью приобретенных идентифицируемых активов за вычетом принятых обязательств части имущественного комплекса организации "В".

в тыс. руб.

Справедливая стоимость переданного возмещения 50 000

Стоимость приобретенных идентифицируемых активов -40 000

Стоимость принятых обязательств 5 000

Деловая репутация 15 000

20 февраля 20YY года кредитная организация отражает в своей отдельной финансовой отчетности приобретенные активы, включая деловую репутацию и принятые обязательства приобретенной части имущественного комплекса.

Выдержка из отчета о финансовом положении кредитной организации за 20 февраля 20YY года в части приобретенных активов и принятых обязательств.

в тыс. руб.

Активы

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости

через прибыль или убыток, в том числе:

Долговые ценные бумаги 9 000

Долевые ценные бумаги 2 000

Производные финансовые инструменты 4 000

Основные средства 25 000

Деловая репутация 15 000

Итого активов 55 000

Обязательства

Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой

стоимости через прибыль или убыток, в том числе:

Производные финансовые инструменты 3 000

Прочие обязательства 2 000

Итого обязательств 5 000

Собственный капитал

Нераспределенная прибыль 4 000

Итого собственный капитал 4 000

Стоимость деловой репутации, рассчитанная на 20 февраля 20YY года, составила 15 000 тыс. руб. и для целей ее тестирования на обесценение была распределена на присоединенное к кредитной организации новое структурное подразделение.

Пример 3 Пример 5