IV. Проверка правильности, достоверности и законности отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытков) от прочей реализации

IV. Проверка правильности, достоверности и законности

отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытков)

от прочей реализации

В соответствии с действующим положением к прочей реализации относятся доходы, полученные от реализации и выбытия основных средств, учитываемых на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и от реализации прочих активов, учитываемых на счете 48 "Реализация прочих активов".

При проведении проверки следует использовать следующие документы:

отчетная форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании";

Главная книга (оборотный баланс);

акт о ликвидации основных средств (форма N ос-4);

накладная на оприходование на склад материалов, узлов, комплектующих деталей по цене возможного использования;

накладная на отпуск с материального склада основных средств, узлов и комплектующих деталей и других основных средств, товарно - материальных ценностей для реализации их на сторону;

акт приема - передачи (форма N ос-1) при реализации или безвозмездной передаче основных средств другому предприятию;

акции, облигации и другие ценные бумаги и первичные документы, подтверждающие стоимость долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету;

приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов по реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов;

пропуск на вынос (вывоз) основных средств и товарно - материальных ценностей с территории предприятия;

журналы - ордера N N 1, 2, 8, 9, 13 при ведении журнально - ордерной формы счетоводства.

Другие первичные документы, на основании которых производится отражение реализации на счетах бухгалтерского учета N 47 и N 48.

При определении фактической выручки от прочей реализации и себестоимости реализованных основных средств и прочих активов проверка производится в следующем порядке.

По прибыли (убыткам), получаемой от реализации основных средств и отражаемой в кредите счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", сверяются данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Результат от прочей реализации", с данными сальдо по Главной книге по кредиту (дебету) счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

В случае, если сумма, отраженная в отчетной форме N 2, меньше суммы, исчисленной в указанном выше порядке, следует определить размер скрытого от налогообложения дохода.

При проверке следует обратить внимание на правильность определения разницы в стоимости полученных денежных средств от продажи основных средств и первоначальной стоимостью этих основных средств. Для этого требуется сверить сумму по выписке банка или приходного кассового ордера с суммой, указанной в акте приема - передачи основных фондов (форма N ос-1), а также с инвентарной карточкой учета основных средств N ос-6, применяемой для учета зданий, сооружений и передаточных устройств, или с инвентарной карточкой учета основных средств N ос-7, применяемой для учета остальных основных средств.

В случае выявления расхождений между суммой, указанной в акте приема - передачи (форма N ос-1) и карточке учета основных средств (N ос-6, N ос-7), следует определить причину образования расхождений. Например, при положительной разнице надо выяснить, не производилась ли реализация других основных средств по первоначальной стоимости (скрытая форма безвозмездной передачи) с целью сокрытия прибыли от налогообложения. При отрицательной разнице следует выяснить законность образования убытка.

В случае, если полученные денежные средства меньше суммы, указанной в акте приема - передачи (форма N ос-1), следует определить размер занижения налогооблагаемой прибыли от оформления реализации основных средств по остаточной стоимости.

В случаях, если получено денежных средств больше, чем указана стоимость, проверяющий обязан в акте приема - передачи формы N ос-1 сверить эту сумму с суммой, отраженной по кредиту счета N 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", и определить правильность исчисления налогооблагаемой прибыли.

При безвозмездной передаче (получении) основных средств другим (другими) предприятиям (предприятиями), а также своим филиалам и структурным подразделениям следует установить правильность отражения результата от этой операции на результатах от прочей реализации. В соответствии с подпунктом "а" п. 1.3 письма Министерства финансов Российской Федерации от 16.03.92 N 6 финансовый результат безвозмездной передачи должен быть отражен на счете 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Безвозмездно полученные (переданные) основные средства". Если результат от безвозмездной передачи основных средств не отражен по статье "Результат от прочей реализации", следует сумму прибыли (убытка), отраженной в отчетной форме N 2 по статье "Результат от прочей реализации" и по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", уменьшить (увеличить) на сумму прибыли (убытка), полученной от этой передачи (получения) основных средств.

К реализации прочих активов, отраженных в кредите счета 48 "Реализация прочих активов", относится реализация товарно - материальных ценностей, принадлежащих предприятию, не подлежащих отражению на счетах 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". В частности, к таким операциям относится реализация нематериальных активов, товарно - материальных ценностей (сырья, комплектующих изделий, как покупных, так и собственного производства, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, узлов, деталей, материалов и других ценностей), оприходованных при ликвидации основных фондов, товаров, приобретенных для перепродажи (за исключением торговых и снабженческих предприятий, у которых такие товары являются предметами основной деятельности), валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений.

Данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Результат от прочей реализации", сверяются с данными по Главной книге по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов", уменьшенными на балансовую стоимость прочих активов, отраженных по дебету этого же счета.

В случаях образования разницы в результате этой сверки следует определить размер сокрытого от налогообложения дохода.

При проверке следует обратить внимание на правильность отражения балансовой стоимости реализованных материальных ценностей и прочих активов по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" по отдельным их видам:

при реализации сырья, материалов, комплектующих изделий следует выявить, не увеличена ли их балансовая стоимость за счет неоправданного списания затрат, не относящихся к этим ценностям. Для этого следует сопоставить сумму, числящуюся по дебету счета 10 "Материалы", и сумму, отраженную по дебету счета 48 "Реализация прочих активов". В случаях установления фактов, когда стоимость, отраженная по дебету счета 48, будет больше, чем по дебету счета 10, следует определить законность списания дополнительных затрат, увеличивающих балансовую стоимость проданных материальных ценностей. Незаконное увеличение балансовой стоимости означает сокрытие от налогообложения прибыли (дохода).

Такой же метод проверки применяется и при проверке прибыли, полученной от реализации материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств;

при реализации нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов следует обратить внимание на правильность отражения по дебету счета N 48 "Реализация прочих активов" их стоимости.

Для этого следует сверить данные, учтенные по счету 48 "Реализация прочих активов", и данные, отраженные по дебету счета 04 "Нематериальные активы", а также по дебету счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". В случаях выявления положительной разницы следует установить размер сокрытого от налогообложения дохода.

Кроме этого, проверяющий должен проверить правильность отражения в кредите счета 48 "Реализация прочих активов" сумм износа реализованных нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В случаях выявления расхождений сумм, отраженных по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" и по дебету счета 05 "Износ нематериальных активов" и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", или отсутствия такой проводки, следует определить сумму сокрытых от налогообложения доходов;

при выявлении безвозмездной передачи нематериальных активов и товарно - материальных ценностей другим предприятиям, а также своим филиалам и структурным подразделениям, имеющим расчетный счет (валютный счет) и отдельный баланс, следует установить, не отражался ли результат от этой операции на результатах от прочей реализации. В соответствии с подпунктом "а" п. 1.3 письма Министерства финансов Российской Федерации от 16.03.92 N 6 финансовый результат безвозмездной передачи нематериальных ценностей должен быть отражен также на счете 88 "Фонды специального назначения" и в общую сумму налогооблагаемой прибыли не входит;

при реализации прав на паи (долгосрочные вложения в уставные фонды других предприятий как в рублях, так и в валюте), прав на пользование депозитами акций, облигаций и других ценных бумаг и финансовых вложений (как долгосрочных, так и краткосрочных) проверяющий должен выявить, не увеличена ли их номинальная или балансовая стоимость за счет списания не относящихся к ним затрат. Для этого следует сопоставить сумму, числящуюся по дебету счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения", с суммой, отраженной по дебету счета 48 "Реализация прочих активов".

В случаях выявления разницы (т.е. сумма, числящаяся в дебете счета 48, будет больше, чем в дебете счета 06 и 58) проверяющий обязан установить размер сокрытого от налогообложения дохода. Причем следует иметь в виду, что на счетах 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения" стоимость акций, облигаций и других ценных бумаг должна соответствовать номинальной их стоимости.

При проверке следует установить достоверность бухгалтерской отчетности в части своевременности отражения хозяйственных операций.

Для этого надо сверить даты следующих документов:

накладной на отпуск с материального склада основных средств, узлов и комплектующих деталей, полученных от ликвидации основных средств, других товарно - материальных ценностей для реализации их на сторону;

пропуска на вынос (вывоз) основных средств и товарно - материальных ценностей с территории предприятия;

банковской выписки по движению денежных средств по расчетному счету или приходного кассового ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов по реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и других ценностей, принадлежащих предприятию и учтенных на счетах 47 и 48;

данных, отраженных в Главной книге (оборотном балансе) и журналах - ордерах N N 8, 9, 13 при ведении журнально - ордерной формы счетоводства.

В случаях выявления фактов несоответствия дат и периодов отражения в бухгалтерском учете этих документов проверяющий обязан проанализировать влияние такого несоответствия на общую сумму прибыли от прочей реализации, отраженной в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании". При обнаружении фактов отражения в бухгалтерском учете в дебете счетов 47 и 48 списания первоначальной стоимости основных фондов и товарно - материальных ценностей, ценных бумаг и других ценностей, принадлежащих предприятию, без оплаты или без отражения в кредите счетов, следует установить размер скрытой от налогообложения прибыли (дохода).