Главная
Документы
Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета

<Письмо> Банка России от 27.04.2010 N 59-Т "О Методических рекомендациях "О порядке расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств с применением метода эффективной ставки процента"

Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета

Расчет корректировки данных бухгалтерского баланса

и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии

с российскими правилами бухгалтерского учета

(в руб.)

┌──────────┬─────────────────────────┬───────────────────────┬───────────────────────┬─────────┬─────────────────────────────┬──────────────────────────────┬─────────┐

│ Дата │ Требования по получению │Требования по получению│Доходы отчетного года -│Финансо- │Выдача и погашение кредита - │ Расчет корректировок данных │Контроль-│

│ │процентов - счет N 47427 │комиссионных доходов - │ счет N 70601 │вый ре- │ ссудный счет │ бухгалтерского баланса и │ная сумма│

│ │ │ счет N 47423 │ │зультат │ │ отчета о прибылях и убытках │ │

│ │ │ │ │до отчет-│ │ <1> │ │

│ ├────────┬────────┬───────┼───────┬───────┬───────┼─────┬────────┬────────┤ного пе- ├─────────┬─────────┬─────────┼──────────────┬───────────────┤ │

│ │ дебет │ кредит │остаток│ дебет │кредит │остаток│дебет│ кредит │остаток │риода (в │ дебет │ кредит │ остаток │разница между │ разница между │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │части │ │ │ │ процентными │ финансовыми │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │процент- │ │ │ │ доходами │результатами до│ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ных дохо-│ │ │ │(расходами) за│ отчетного │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │дов (рас-│ │ │ │ отчетный │периода в части│ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ходов) по│ │ │ │ период, │ процентных │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │финансо- │ │ │ │рассчитанными │ доходов │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │вому ин- │ │ │ │в соответствии│ (расходов), │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │струмен- │ │ │ │с методом ЭСП,│рассчитанных по│ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ту) │ │ │ │и процентными │ финансовому │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ доходами │ инструменту с │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ (расходами), │ применением │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │начисленными в│ метода ЭСП, и │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │соответствии с│ процентных │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ договором │ доходов │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ (расходов), │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ начисленных в │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │соответствии с │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ договором │ │

├──────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────────┼─────────┤

│ 1 │ 13 │ 14 │ 15 │ 16 │ 17 │ 18 │ 19 │ 20 │ 21 │ 22 │ 23 │ 24 │ 25 │ 26 = 11 - 21 │ 27 = 12 - 22 │28 = 25 +│

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │15 + 18 +│

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 26 + 27 │

│15.05.2008│ 0,00│ │ 0,00│ 500,00│ 500,00│ 0,00│ │ 500,00│ 500,00│ │100000,00│ │100000,00│ │ │ │

│31.05.2008│ 480,87│ │ 480,87│ │ │ 0,00│ │ 480,87│ 980,87│ │ │ │100000,00│ │ │ │

│13.06.2008│ 450,82│ 931,69│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 520,82│ 1501,69│ │ │ 4100,00│ 95900,00│ │ │ │

│30.06.2008│ 432,34│ │ 432,34│ │ │ 0,00│ │ 432,34│ 1934,03│ │ │ │ 95900,00│ │ │ │

│15.07.2008│ 432,33│ 864,67│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 502,33│ 2436,36│ │ │ 4100,00│ 91800,00│ │ │ │

│31.07.2008│ 441,44│ │ 441,44│ │ │ 0,00│ │ 441,44│ 2877,80│ │ │ │ 91800,00│ │ │ │

│15.08.2008│ 413,86│ 855,30│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 483,86│ 3361,66│ │ │ 4100,00│ 87700,00│ │ │ │

│31.08.2008│ 421,73│ │ 421,73│ │ │ 0,00│ │ 421,73│ 3783,39│ │ │ │ 87700,00│ │ │ │

│15.09.2008│ 395,37│ 817,10│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 465,37│ 4248,76│ │ │ 4100,00│ 83600,00│ │ │ │

│30.09.2008│ 376,89│ │ 376,89│ │ │ 0,00│ │ 376,89│ 4625,65│ │ │ │ 83600,00│ │ │ │

│15.10.2008│ 376,88│ 753,77│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 446,88│ 5072,53│ │ │ 4100,00│ 79500,00│ │ │ │

│31.10.2008│ 382,30│ │ 382,30│ │ │ 0,00│ │ 382,30│ 5454,83│ │ │ │ 79500,00│ │ │ │

│14.11.2008│ 358,40│ 740,70│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 428,40│ 5883,23│ │ │ 4100,00│ 75400,00│ │ │ │

│30.11.2008│ 339,92│ │ 339,92│ │ │ 0,00│ │ 339,92│ 6223,15│ │ │ │ 75400,00│ │ │ │

│15.12.2008│ 339,92│ 679,84│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 409,92│ 6633,07│ │ │ 4100,00│ 71300,00│ │ │ │

│31.12.2008│ 342,86│ │ 342,86│ │ │ 0,00│ │ 342,86│ 6975,93│ 0,00│ │ │ 71300,00│ 116,52│ 0,00│ 71759,38│

│15.01.2009│ 322,32│ 665,18│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 392,32│ 392,32│ │ │ 4100,00│ 67200,00│ │ │ │

│31.01.2009│ 324,03│ │ 324,03│ │ │ 0,00│ │ 324,03│ 716,35│ │ │ │ 67200,00│ │ │ │

│13.02.2009│ 303,78│ 627,81│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 373,78│ 1090,13│ │ │ 4100,00│ 63100,00│ │ │ │

│28.02.2009│ 247,21│ │ 247,21│ │ │ 0,00│ │ 247,21│ 1337,34│ │ │ │ 63100,00│ │ │ │

│13.03.2009│ 285,25│ 532,46│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 355,25│ 1692,59│ │ │ 4100,00│ 59000,00│ │ │ │

│31.03.2009│ 284,49│ │ 284,49│ │ │ 0,00│ │ 284,49│ 1977,08│ │ │ │ 59000,00│ │ │ │

│15.04.2009│ 266,72│ 551,21│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 336,72│ 2313,80│ │ │ 4100,00│ 54900,00│ │ │ │

│30.04.2009│ 248,18│ │ 248,18│ │ │ 0,00│ │ 248,18│ 2561,98│ │ │ │ 54900,00│ │ │ │

│15.05.2009│ 248,18│ 496,36│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 318,18│ 2880,16│ │ │ 4100,00│ 50800,00│ │ │ │

│31.05.2009│ 244,95│ │ 244,95│ │ │ 0,00│ │ 244,95│ 3125,11│ │ │ │ 50800,00│ │ │ │

│15.06.2009│ 229,65│ 474,60│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 299,65│ 3424,76│ │ │ 4100,00│ 46700,00│ │ │ │

│30.06.2009│ 211,11│ │ 211,11│ │ │ 0,00│ │ 211,11│ 3635,87│ │ │ │ 46700,00│ │ │ │

│15.07.2009│ 211,11│ 422,22│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 281,11│ 3916,98│ │ │ 4100,00│ 42600,00│ │ │ │

│30.07.2009│ 205,41│ │ 205,41│ │ │ 0,00│ │ 205,41│ 4122,39│ │ │ │ 42600,00│ │ │ │

│14.08.2009│ 192,58│ 397,99│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 262,58│ 4384,97│ │ │ 4100,00│ 38500,00│ │ │ │

│31.08.2009│ 185,64│ │ 185,64│ │ │ 0,00│ │ 185,64│ 4570,61│ │ │ │ 38500,00│ │ │ │

│15.09.2009│ 174,04│ 359,68│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 244,04│ 4814,65│ │ │ 4100,00│ 34400,00│ │ │ │

│30.09.2009│ 155,51│ │ 155,51│ │ │ 0,00│ │ 155,51│ 4970,16│ │ │ │ 34400,00│ │ │ │

│15.10.2009│ 155,50│ 311,01│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 225,50│ 5195,66│ │ │ 4100,00│ 30300,00│ │ │ │

│30.10.2009│ 146,10│ │ 146,10│ │ │ 0,00│ │ 146,10│ 5341,76│ │ │ │ 30300,00│ │ │ │

│13.11.2009│ 136,98│ 283,08│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 206,98│ 5548,74│ │ │ 4100,00│ 26200,00│ │ │ │

│30.11.2009│ 118,44│ │ 118,44│ │ │ 0,00│ │ 118,44│ 5667,18│ │ │ │ 26200,00│ │ │ │

│15.12.2009│ 118,44│ 236,88│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 188,44│ 5855,62│ │ │ 4100,00│ 22100,00│ │ │ │

│31.12.2009│ 106,56│ │ 106,56│ │ │ 0,00│ │ 106,56│ 5962,18│ 6975,93│ │ │ 22100,00│ 128,58│ 116,52│ 22451,66│

│15.01.2010│ 99,91│ 206,47│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 169,91│ 169,91│ │ │ 4100,00│ 18000,00│ │ │ │

│31.01.2010│ 86,79│ │ 86,79│ │ │ 0,00│ │ 86,79│ 256,70│ │ │ │ 18000,00│ │ │ │

│15.02.2010│ 81,37│ 168,16│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 151,37│ 408,07│ │ │ 4100,00│ 13900,00│ │ │ │

│28.02.2010│ 54,46│ │ 54,46│ │ │ 0,00│ │ 54,46│ 462,53│ │ │ │ 13900,00│ │ │ │

│15.03.2010│ 62,83│ 117,29│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 132,83│ 595,36│ │ │ 4100,00│ 9800,00│ │ │ │

│31.03.2010│ 47,25│ │ 47,25│ │ │ 0,00│ │ 47,25│ 642,61│ │ │ │ 9800,00│ │ │ │

│15.04.2010│ 44,31│ 91,56│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 114,31│ 756,92│ │ │ 4100,00│ 5700,00│ │ │ │

│30.04.2010│ 25,77│ │ 25,77│ │ │ 0,00│ │ 25,77│ 782,69│ │ │ │ 5700,00│ │ │ │

│14.05.2010│ 24,05│ 49,82│ 0,00│ 70,00│ 70,00│ 0,00│ │ 94,05│ 876,74│ 12938,11│ │ 5700,00│ 0,00│ -245,10│ 245,10│ 0,00│

│ Всего│11634,85│11634,85│ │2180,00│2180,00│ │ │13814,85│13814,85│ │100000,00│100000,00│ │ │ │ │

└──────────┴────────┴────────┴───────┴───────┴───────┴───────┴─────┴────────┴────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴──────────────┴───────────────┴─────────┘

--------------------------------

<1> Разница между процентными доходами (расходами), рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором, составляющая с учетом определенного кредитной организацией уровня существенности незначительную величину, может не приниматься в расчет при корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО (п. 2.1 настоящих Методических рекомендаций).

Предполагается, что кредитная организация учитывает комиссионные доходы по мере поступления.

Контрольная сумма рассчитывается путем сложения остатков на балансовых счетах по учету ссудной задолженности и требований по получению процентных и комиссионных доходов и корректировок процентных доходов (расходов) за отчетный период и финансового результата до отчетного периода (в части процентных доходов (расходов) по финансовому инструменту). Контрольная сумма соответствует амортизированной стоимости кредита с применением метода ЭСП на отчетную дату.

Расчет разницы между процентными доходами (расходами) за отчетный период, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором (графа 26):

по состоянию на 31 декабря 2008 года

116,52 = 7092,45 - 6975,93

по состоянию на 31 декабря 2009 года

128,58 = 6090,76 - 5962,18

по состоянию на 14 мая 2010 года

-245,10 = 631,64 - 876,74

Расчет разницы между финансовыми результатами до отчетного периода в части процентных доходов (расходов), рассчитанных по финансовому инструменту с применением метода ЭСП, и процентных доходов (расходов), начисленных в соответствии с договором (графа 27):

по состоянию на 31 декабря 2009 года

116,52 = 7092,45 - 6975,93

по состоянию на 14 мая 2010 года

245,10 = 13183,21 - 12938,11

Контрольная сумма (графа 28):

по состоянию на 31 декабря 2008 года

71759,38 = 71300,00 + 342,86 + 116,52

по состоянию на 31 декабря 2009 года

22451,66 = 22100,00 + 106,56 + 128,58 + 116,52

по состоянию на 14 мая 2010 года

0,00 = 0,00 + 0,00 - 245,10 + 245,10

Расчет амортизированной стоимости с применением метода ЭСП Пример 4. Расчет амортизированной стоимости кредита с применением метода ЭСП, не соответствующей рыночным условиям (кредит размещен по ставке ниже рыночной)