<Письмо> Банка России от 06.09.1996 N 327 <О порядке применения Положения Банка России от 10.06.96 N 290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях">

В связи с поступающими запросами по порядку применения Положения Банка России N 290 от 10 июня 1996 г. "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях" Банк России сообщает:

1. Банк России не регулирует правила ведения аналитического учета валютных операций в кредитных организациях. Кредитные организации вправе самостоятельно решать вопрос о ведении аналитического учета валютных операций, совершаемых в иностранных валютах:

- в двойной оценке (в валюте совершения операции и в рублях по официальному курсу) или

- только в иностранных валютах. При этом отражение операций в лицевых счетах ведется кредитными организациями только в иностранных валютах, проводки осуществляются в иностранных валютах, а отражение операций в балансе осуществляется в рублях.

Второй способ ведения аналитического учета (только в иностранной валюте) требует от кредитных организаций ведения в аналитическом учете конверсионных счетов с соблюдением следующих принципов:

- конверсионные счета в иностранных валютах не переоцениваются

- дебетовые остатки по конверсионным счетам всегда равны кредитовым (в рублевом эквиваленте)

- конверсионные счета не отражаются в балансе кредитной организации, так как дебетовые и кредитовые остатки сальдируются при составлении баланса.

Пример.

2. Кредитные организации вправе самостоятельно выбирать валюту дебиторов (кредиторов) по конверсионным операциям (в валюте списания или в валюте получения) в зависимости от степени доверия к партнеру по сделке. При этом Банк России рекомендует вести учет дебиторской задолженности по конверсионным операциям в валюте получения лишь по операциям с теми контрагентами, сомнения в платежеспособности которых отсутствуют.

Пример.

3. Кредитные организации имеют право проводить взаимозачет требований и обязательств по конверсионным сделкам с одной датой поставки (датой валютирования) по одному контрагенту с отражением в бухгалтерском учете сальдо по операциям по каждой валюте.

4. Акции резидентов, приобретенные кредитными организациями за иностранную валюту, разделяются на два портфеля (два отдельных лицевых счета в аналитическом учете):

- инвестиционный портфель (долгосрочные вложения), в котором учитываются приобретенные акции с намерением не продавать их более 6 месяцев. Данные акции следует учитывать в балансе по номинальной стоимости, что необходимо для составления консолидированной отчетности с дочерними компаниями;

- спекулятивный портфель (краткосрочные вложения), в котором учитываются приобретенные акции с намерением продать их в срок не более 6 месяцев. Данные акции следует учитывать в балансе по цене приобретения в иностранной валюте, умноженной на официальный курс рубля на дату приобретения, без дальнейшей переоценки.

5. Дополнительно приводим примеры бухгалтерских проводок по некоторым типам конверсионных операций:

Пример 1. Продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту

Дт 072, 080 - в валюте 1

Кт 072, 080 - в валюте 2

Кт 960

Либо:

Дт 072, 080 - 1

Дт 970

Кт 072, 080 - 2

Пример 2. Покупка иностранной валюты у клиента банка

Дт 070

Кт р/счет

Кт 960

Либо:

Дт 070

Дт 970

Кт р/счет

6. Настоящее письмо вносит дополнения в письмо Госбанка СССР от 6 декабря 1991 г. N 368 и Положение Банка России от 10 июня 1996 г. N 290.

7. Доведите настоящее письмо до сведения кредитных организаций в возможно короткие сроки.

Первый заместитель Председателя

Центрального Банка России

С.В.АЛЕКСАШЕНКО