Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
22 октября 2018 года
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль расходов банков на создание резервов на возможные потери по ссудам.
Вопрос:
О налоге на прибыль при выявлении приведших к искажению налоговой базы ошибок в расчете сумм отчислений в резерв на возможные потери по ссудам.
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде сумм прекращенных обязательств банка по договору субординированного кредита.
Вопрос:
О налоге на прибыль при уменьшении уставного капитала дочерней иностранной организации и получении (возврате) средств целевых поступлений.
Вопрос:
Об указании ставки НДС 20% в проездных документах (билетах), оформляемых в 2018 г., в отношении дополнительных услуг, оказываемых с 01.01.2019.
Вопрос:
О получении инвестиционного вычета по НДФЛ в сумме денежных средств, внесенных на ИИС.
Вопрос:
Банк в ходе своей деятельности приобретает предметы лизинга и передает их лизингополучателю в лизинг. Предметы лизинга, согласно Положению о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения (утв. Банком России 27.02.2017 N 579-П) (далее - Положение), не являются объектом учета основных средств и учитываются банком в разд. 4 "Операции с клиентами" на балансовом счете N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)", на котором отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализации лизинговой сделки, в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по прочим операциям или со счетами по учету денежных средств.
Объекты основных средств, согласно Положению, учитываются банком в разд. 6 "Средства и имущество" на балансовом счете N 604 "Основные средства". Данный счет предназначен для учета наличия и движения основных средств, в том числе вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, а также амортизации основных средств. На этом же счете учитываются земельные участки и иные объекты природопользования. Порядок бухгалтерского учета основных средств, в том числе вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, а также амортизации основных средств определяется в соответствии с Положением Банка России N 448-П.
По договору финансовой аренды (лизинга) балансодержателем предметов лизинга является лизингополучатель.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.
Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
В связи с тем что банк применяет п. 4 ст. 170 НК РФ, имеет ли банк право принимать к вычету НДС, предъявленный при приобретении предметов лизинга, частями в течение нескольких налоговых периодов и регистрировать один и тот же счет-фактуру в книгах покупок в разных налоговых периодах?
Будет ли такой порядок применения вычета по НДС противоречить п. 1 ст. 172 НК РФ, учитывая, что для банка предметы лизинга не являются объектами учета основных средств?
Вопрос:
Организация является крупным производителем и поставщиком хлебобулочной продукции. По долгосрочному договору на ежедневную многократную реализацию хлебобулочной продукции выставляется сводный счет-фактура один раз в месяц, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Основание: Письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 и Минфина России от 18.07.2005 N 03-04-11/166 и разъяснения к ним.
Письмо Минфина России от 12.01.2016 N 03-07-09/140 и разъяснения по нему противоречат позиции указанных выше Писем.
Правомерно ли выставлять сводный счет-фактуру один раз в месяц, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, одному покупателю по долгосрочному договору на ежедневную многократную реализацию хлебобулочной продукции?
Вопрос:
Как будут учитываться в целях налога на прибыль курсовые разницы, которые будут образовываться от применения балансовых счетов, предназначенных для отражения корректировок, увеличивающих/уменьшающих стоимость финансовых активов и финансовых обязательств с 1 января 2019 г., а именно:
47447/47452 Корректировки, увеличивающие/уменьшающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств;
47445/47450 Корректировки, увеличивающие/уменьшающие стоимость привлеченных средств;
47448/47467 Корректировки, увеличивающие/уменьшающие стоимость обязательств по договору банковской гарантии?
В настоящее время бухгалтерский учет и налоговый учет в части признания переоценки (курсовой разницы) совпадают.
Кредитные организации меняют порядок бухучета финансовых активов (кредитов, факторинга), финансовых обязательств (депозитов, вкладов), а также банковских гарантий с 1 января 2019 г.
Основная идея использования счетов корректировок в учете кредитных организаций - отражение разницы между текущим бухгалтерским учетом и подходами МСФО (IFRS) 9. Счета корректировок открываются в валюте, в которой учитываются финансовые активы и обязательства на счетах, предназначенных для отражения номинала задолженности.
Учитывается ли в целях налога на прибыль переоценка, которая возникает в бухучете по счетам учета корректировок, возникающая в связи с изменением официального курса валюты к рублю РФ, установленного Банком России в соответствии с п. 11 ч. 2 ст. 250 (положительная курсовая разница) и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (отрицательная курсовая разница)?
Пример.
Сейчас при предоставлении кредита в иностранной валюте переоценка образуется по балансовым счетам по учету основного долга и требований по получению процентов. Эта же переоценка признается в целях налогового учета.
С 1 января 2019 г. описанная операция сохраняется, но дополнительно в бухучете пересчитывается финансовый результат от сделки в соответствии с подходами МСФО (IFRS) 9 (эффект от применения метода дисконтирования). Разница в финансовом результате между ними будет образовывать разницу, которая отражается на счетах учета корректировок, номинированных в валюте кредита (балансовые счета 47447/47452), в корреспонденции со счетами расходов или доходов. С приближением к концу срока кредита эта разница сокращается (эффект от применения метода дисконтирования стремится к нулю). К дате полного погашения кредита счета остаток на счете по учету корректировок равен нулю. С экономической точки зрения счета корректировок должны привести размер финансовых активов (обязательств) к величине, рассчитанной в соответствии с МСФО (IFRS) 9, и могут признаваться требованиями (обязательствами) в целях исчисления курсовой разницы.
Вопрос:
Об НДФЛ и страховых взносах в отношении компенсационных выплат работнику за использование личного автомобиля в служебных целях.
Вопрос:
Работники организации часто бывают в командировках. Для проезда в аэропорт, на вокзал, а также из аэропорта, от вокзала работники пользуются легковым такси.
Положением о командировках работников в организации предусмотрено возмещение расходов на проезд, в том числе на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок.
Для заказа такси работники пользуются мобильным приложением. Оплата производится в безналичной форме. При завершении поездки с банковской карты работника автоматически списывается сумма поездки. Электронный кассовый чек приходит уведомлением на телефон работника, которое можно распечатать.
Согласно Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" при осуществлении безналичных расчетов дистанционным способом покупателю должен быть предоставлен кассовый чек в электронном виде.
Перевозчик предоставляет работникам электронные кассовые чеки, которые содержат необходимые реквизиты:
- наименование, серию и номер квитанции на оплату пользования легковым такси;
- наименование фрахтовщика;
- дату выдачи квитанции на оплату пользования легковым такси;
- стоимость пользования легковым такси.
Также в чеке указан телефон работника, который пользовался такси.
Вместе с чеком работники представляют маршрут следования с пунктами отправления и назначения, а также суммой и временем поездки, которые совпадают с данными электронного кассового чека, что косвенно подтверждает экономическую обоснованность расхода.
Согласно Письмам Минфина России от 02.03.2017 N 03-03-07/11901 и от 14.06.2013 N 03-03-06/1/22223 расходы на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку как внутри страны, так и за ее пределы могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности.
Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Учитывая, что п. 1 ст. 252 НК РФ допускает использование в налоговом учете документов, косвенно подтверждающих произведенные расходы, являются ли достаточными для подтверждения расходов, произведенных в безналичной форме, на проезд на такси в аэропорт или на вокзал и обратно электронные документы (электронный кассовый чек, электронная информация маршрута следования), на основании которых данные расходы можно учесть в целях налога на прибыль?
Вопрос:
О применении ККТ организациями при расчетах в безналичном порядке за товары (работы, услуги) и при оказании услуг населению.
Вопрос:
О применении ККТ при оказании иностранной организацией, не имеющей представительства в РФ, интернет-услуг через агента.
Вопрос:
О начислении амортизации при модернизации полностью самортизированного ОС в целях налога на прибыль.
Вопрос:
О вычете НДС при приобретении электронных железнодорожных и авиабилетов для проезда работников к месту командировки и обратно.
Вопрос:
О налоге на прибыль при получении компенсации в связи с изъятием земельного участка для государственных (муниципальных) нужд.
Вопрос:
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
Пропорция, указанная в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.
Согласно пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).
Должен ли банк (АО) учитывать при расчете пропорции для целей раздельного учета НДС внереализационные доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, по другим банковским операциям и сделкам?
Вопрос:
О налоге на прибыль при безвозмездном получении российской организацией имущества от физлица, владеющего более чем 50% ее уставного капитала.
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль сумм налогов и сборов, уплаченных в иностранном государстве.
Вопрос:
Об утрате организацией права на применение УСН, если в отчетном периоде доля участия других организаций превысит 25%.
Вопрос:
О формировании резерва по сомнительным долгам в целях налога на прибыль в отношении задолженности, возникшей из договора цессии.
Вопрос:
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
В соответствии с п. 4.1 ст. 170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
Включаются ли в расчет пропорции для целей раздельного учета НДС доходы в виде штрафов, пеней и неустоек, полученных банком при осуществлении как банковских, так и хозяйственных операций?
Вопрос:
О страховых взносах с выплат, производимых физлицам за счет средств гранта.
Вопрос:
ООО 1 заключило договор на приобретение товара с ООО 2, по которому оно должно перечислить аванс. ООО 2 заключило договор с АО 3, по которому оно должно осуществить предварительную оплату.
ООО 2 направляет письмо, чтобы ООО 1 перечислило аванс на расчетный счет АО 3. После перечисления ООО 1 денежных средств на расчетный счет АО 3 ООО 2 формирует счет-фактуру на полученный аванс (исчисляет НДС с полученного аванса) от ООО 1, в свою очередь, АО 3 формирует счет-фактуру на полученный аванс (исчисляет НДС с полученного аванса) от ООО 2. У ООО 2 есть в наличии договор с условиями оплаты аванса, письмо-подтверждение от ООО 1 по перечислению денежных средств на расчетный счет АО 3, копия платежного поручения от ООО 1 о перечислении денежных средств, надлежащим образом оформленный счет-фактура на аванс от АО 3.
Имеет ли право ООО 2 принять к вычету НДС с аванса по счету-фактуре, выставленному АО 3, получившему предварительную оплату по договору с ООО 2 от ООО 1, которое действовало по письменному поручению ООО 2 также в рамках договора?
Вопрос:
О подтверждении факта уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов; о требованиях к получателям субсидий; о зачислении в бюджет страховых взносов на ОПС и ОМС.
Вопрос:
О признании контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) с участием лиц, не являющихся взаимозависимыми.
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и ремонт ОС.
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль процентов по займу, предоставленному обществу учредителем, и перерасчете налога при неотражении процентов в налоговом учете.
Вопрос:
О сроках исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговым агентом при выплате дивидендов.
Вопрос:
Об определении даты фактического получения работником дохода в целях НДФЛ при выплате премий.
Вопрос:
Об НДС при передаче застройщиком физлицам нежилых помещений по договорам участия в долевом строительстве многоквартирного дома.
Вопрос:
О вычете НДС при приобретении почтовых услуг.
Вопрос:
Об учете расходов на проведение медосмотров работников в целях налога на прибыль.
Вопрос:
Об НДС при аренде (субаренде) государственного (муниципального) имущества.
Вопрос:
Об учете в целях налога при УСН расходов на приобретение ОС.
Вопрос:
Об учете расходов на рекламу в целях налога на прибыль.
Вопрос:
Об учете банком сумм страхового возмещения, полученных по кредитному договору, а также расходов в целях налога на прибыль.
Вопрос:
Выпуск товаров таможенным органом осуществляется после подачи таможенной декларации. Бывают исключительные случаи, когда выпуск разрешен до подачи декларации на товары. Согласно п. 1 ст. 120 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза от 11.04.2017 выпуск товара разрешен до подачи декларации на товары по Заявлению о выпуске товаров.
Может ли организация принять к вычету НДС по товару, если в графе 11 "Регистрационный номер таможенной декларации" счета-фактуры поставщика указан номер Заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары?
Вопрос:
Подотчетными лицами общества за наличный расчет в организациях розничной торговли (у продавца) приобретаются товары, используемые в производственной деятельности общества. К авансовым отчетам прилагаются товарные и кассовые чеки с выделенной суммой НДС.
Вправе ли организация принять к вычету НДС, предъявленный продавцом на основании товарного и кассового чеков, при отсутствии счета-фактуры? Как производится запись в книге покупок в части указания кода вида операции, а также номера и даты счета-фактуры продавца?
Подлежит ли сумма НДС, предъявленная продавцом на основании товарного и кассового чеков, включению в состав расходов в целях налога на прибыль у покупателя в случае отсутствия права на налоговый вычет НДС?