Материалы журнала "Главная книга"

18 февраля 2021 года

ОБНОВЛЕННАЯ ФОРМА ДЛЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ЗА 2020 ГОД

Л.А. Елина, ведущий эксперт

В 2019 г. Минфин изменил формы бухотчетности. Но некоторые изменения в отчете о финансовых результатах стали обязательными только начиная с отчетности за 2020 г. Связаны они с поправками в ПБУ 18/02, которыми закреплен балансовый способ расчета разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Изменения в ПБУ 18/02, обязательные с начала 2020 г., закрепили возможность применения балансового способа расчета разниц.

Об этом мы подробно рассказывали на страницах нашего журнала (см. ГК, 2019, N 23, с. 40).

Однако организация по-прежнему может считать такие разницы с помощью способа отсрочки. Свой выбор надо закрепить в учетной политике <1>.

Независимо от того, каким способом были рассчитаны "прибыльные" разницы в 2020 г., по его итогам отчет о финансовых результатах (ОФР) надо составлять по обновленной форме. В нем изменились строки, касающиеся отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Кроме того, у строки "Текущий налог на прибыль" теперь код 2411 (а не 2410, как раньше). Об этих изменениях мы рассказывали в ГК, 2019, N 23, с. 54. Сейчас обратим внимание лишь на некоторые важные детали.

По строке 2411 "Текущий налог на прибыль" надо отражать реальную сумму налога на прибыль. Она должна совпасть с суммой налога к уплате, отраженной в декларации по налогу на прибыль <2>. Не имеет значения, как именно рассчитана эта сумма - на основании данных бухучета либо просто взята из декларации (к примеру, если организация вообще не применяет ПБУ 18/02).

По строке 2412 "Отложенный налог на прибыль" надо отражать суммарное изменение ОНА и ОНО за весь год. При этом не надо учитывать операции, которые не включаются в чистую прибыль/убыток для определения налога на прибыль, - для них есть новая отдельная строка 2530 ОФР <3>. Минфин в качестве примера таких операций приводит разницы от переоценки основных средств и нематериальных активов <4>. Подробно об этом мы рассказывали в ГК, 2019, N 23, с. 40.

Сумма строк 2412 и 2411 дает показатель, который надо отразить по строке 2410 "Налог на прибыль" ОФР. Под налогом на прибыль здесь понимается бухгалтерский расход (доход) по налогу на прибыль.

Еще раз обратим внимание: если организация должна применять ПБУ 18/02, то обновленные строки ОФР она должна заполнить независимо от того, каким способом она считает временные и постоянные разницы - балансовым или способом отсрочки.

Как видим, при составлении бухгалтерской отчетности за 2020 г. нелишним будет обновить свои знания о последних изменениях в ПБУ 18/02. В этом вам помогут наши статьи, опубликованные в ГК, 2019, N 23, с. 40, 54.

* * *

Напомним, что все организации, в том числе и малые предприятия, должны сдавать в ИФНС бухотчетность за 2020 г. строго в электронном виде.

Если же вы пошлете бухотчетность по почте или передадите в ИФНС лично (через канцелярию), то она будет считаться не представленной.


<1> Письмо Минфина от 11.06.2020 N 07-01-10/51101

<2> пп. 21, 22 ПБУ 18/02

<3> п. 20 ПБУ 18/02

<4> Информационное сообщение Минфина от 28.12.2018 N ИС-учет-13

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 02, 2021


ЭКС-ВМЕНЕНЩИКИ ПОЛУЧАЮТ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДС В ОСОБОМ ПОРЯДКЕ

Л.А. Елина, ведущий эксперт

В связи с отменой ЕНВД бывшие вмененщики, которые не выбрали упрощенку или ЕСХН в 2021 г., автоматически перешли на общий режим и стали плательщиками НДС. Но при небольшом объеме квартальной выручки можно получить освобождение от НДС. Причем прямо с 1 января 2021 г. Это предновогодний подарок от ФНС и Минфина.

НДС-освобождение с января 2021 г.

Получить с 01.01.2021 освобождение от НДС при общем режиме можно, если <1>:

• сумма выручки от реализации без учета НДС за IV квартал 2020 г. не превышает 2 млн руб.;

• не позднее 20.01.2021 в ИФНС подано уведомление об использовании права на освобождение от НДС по утвержденной форме.

Подтвердить сумму выручки надо документально. ФНС по согласованию с Минфином выпустила Письмо, в котором разъясняется, что организации, бывшие на ЕНВД в 2020 г., подтверждают сумму выручки лишь выпиской из бухгалтерского баланса <2>.

Что касается предпринимателей - бывших вмененщиков, то у них тоже особый порядок. Если ИП использовали в расчетах онлайн-ККТ (с передачей фискальных данных в ФНС) либо вся выручка поступала прямо на счет в банке, то они вообще не должны как-то особо подтверждать свой размер выручки. О том, что он не превышает 2 млн руб., ИФНС уже будет знать.

В иных случаях подтвердить выручку за октябрь - декабрь 2020 г. они могут, представив в ИФНС:

• либо сведения в произвольной форме о сумме вмененного дохода для целей расчета ЕНВД;

• либо иные документы, подтверждающие размер реальной выручки.

НДС-освобождение с февраля 2021 г. и позднее

Если же вы не подали до 20.01.2021 включительно в свою ИФНС уведомление об освобождении от НДС и документы, подтверждающие выручку (если они нужны), то придется в январе 2021 г. платить НДС с продаж, вести книгу продаж и книгу покупок, выставлять счета-фактуры покупателям (если покупатели - предприниматели или юрлица). Также придется сдавать в ИФНС НДС-декларацию в электронном виде.

Но НДС-освобождение можно получить и с любого другого месяца, например с февраля 2021 г. Для этого надо будет направить не позднее 20.02.2021 в ИФНС соответствующее уведомление, а также <3>:

• документы, подтверждающие выручку за ноябрь - декабрь 2020 г. (если такие документы нужны - мы уже рассмотрели это выше <4>);

• документы, подтверждающие выручку за январь 2021 г.:

- у организаций это выписка из бухгалтерского баланса;

- у ИП - выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

• выписку из книги продаж за январь 2021 г.

Если бывший вмененщик, а ныне плательщик НДС решит получить освобождение от НДС начиная с марта 2021 г., то аналогичным способом надо будет подтверждать размер выручки за декабрь 2020 г. и январь - февраль 2021 г.

А с апреля 2021 г. никаких особенностей в получении НДС-освобождения уже не будет. Ведь все 3 предшествующих месяца (январь - март 2021 г.) бывший вмененщик уже будет полноценным плательщиком НДС. Так что надо действовать по стандартной схеме, прописанной в НК. Значит, каких-либо дополнительных документов составлять не потребуется (кроме тех, которые прямо указаны в НК <5>).

* * *

И не забудьте о том, что НДС-освобождение дается на 12 календарных месяцев. В течение этого периода нельзя отказаться от него.

Однако можно потерять право на такое освобождение, если на общей системе:

• или сумма выручки за какие-либо 3 последовательных месяца превысит 2 млн руб.;

• или начать торговать подакцизными товарами.

Право на освобождение будет утрачено с начала месяца, в котором выручка стала больше лимита либо были проданы подакцизные товары <6>. И за этот месяц придется начислять НДС со всех своих продаж.


<1> п. 1 ст. 145 НК РФ

<2> пп. 3, 6 ст. 145 НК РФ; п. 3 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33; Письмо ФНС от 30.12.2020 N КВ-4-3/21922

<3> пп. 3, 6 ст. 145 НК РФ

<4> Письмо ФНС от 30.12.2020 N КВ-4-3/21922

<5> пп. 3, 6 ст. 145 НК РФ

<6> п. 5 ст. 145 НК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 03, 2021


ПО ТОРГОВЫМ МЕСТАМ В ТК И ТЦ РАЗРЕШИЛИ ПРИМЕНЯТЬ ПСН

А.Ю. Никитин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

До сих пор понятия стационарной торговой сети без залов для ЕНВД и ПСН различались. Поэтому не все торговые объекты, в отношении которых можно было без проблем уплачивать ЕНВД, налоговики разрешали переводить на патент. Но после отмены вмененки в гл. 26.5 НК о ПСН наконец-то внесли изменения.

Минфин и раньше разъяснял, что розничная торговля в объектах, которые размещены в торговых центрах и торговых комплексах, может переводиться на ПСН. Но только при условии, что торговые точки соответствуют приведенным в гл. 26.5 НК понятиям магазина или павильона либо объектов стационарной торговой сети без торговых залов, например киоска или палатки. Торговые места, контейнеры, боксы, торговые секции в ст. 346.43 НК не названы, значит, и ПСН по ним применять нельзя <1>.

Однако после отмены ЕНВД положение решили исправить. Норму, где дано "патентное" определение стационарной торговой сети без торговых залов <2>, дополнили словами "и другие аналогичные объекты". То есть перечень таких объектов для целей ПСН сделали открытым, как это было на ЕНВД. Новация действует с 01.01.2021 <3>.

В предновогоднем Письме налоговая служба подтвердила, что ИП, ведущие торговлю практически через любые расположенные в ТК и ТЦ объекты стационарной торговой сети без залов, теперь смогут получить патент <4>. Конечно, при условии, что такой вид деятельности упомянут в региональном законе о ПСН.

Поэтому, если у вас так называемый островок в торговом центре или торговом комплексе, витрина или прилавок на арендованном пятачке, где рабочее место продавца размещено снаружи, можете подавать заявление на патент. Правда, в новом заявлении по форме 26.5-1 <5> в поле "Код вида объекта" в листе В по-прежнему можно указать только код одного из пяти "патентных" торговых объектов, относящихся к стационарной торговле без торговых залов: розничный рынок, ярмарка, киоск, палатка и торговый автомат. То есть новых кодов налоговики пока не добавили, хотя тот же островок в ТЦ не всегда можно признать киоском. Но полагаем, что, если вы укажете в этом поле код 13 (киоск) для островка или код 14 (палатка) для прилавка или витрины, проблем быть не должно.

Справка. К заявлению не нужно прилагать документы, подтверждающие площадь торгового зала магазина или павильона, - это не предусмотрено НК. Непредставление таких документов не может быть причиной отказа в выдаче патента. Но ИФНС может использовать имеющиеся данные о торговом объекте или даже запросить информацию у собственника или администрации ТК или ТЦ. И если выяснится, что торговая площадь объекта превышает лимит для ПСН, в выдаче патента откажут <6>.

Иногда налоговики настаивают, что объекты, находящиеся в ТК и ТЦ, нельзя считать павильонами, несмотря на то что у них есть торговая площадь и рассчитаны они на одно или несколько рабочих мест, как это предусмотрено НК <7>. Ведь согласно ГОСТ Р 51303-2013 павильон - это отдельно стоящее строение или его часть. И при такой логике получается, что павильон в ТЦ нельзя перевести на патент.

Но суд вряд ли с этим согласится. Ведь в определении из гл. 26.5 НК ничего не говорится об отдельно стоящем павильоне. Известен один такой спор, касающийся вмененки, - там суд встал на сторону ИП <8>. А для ПСН определение павильона аналогичное.


<1> Письма Минфина от 25.12.2020 N 03-11-11/114203, от 15.01.2020 N 03-11-11/1183, от 13.05.2014 N 03-11-09/22399

<2> подп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ

<3> п. 2 ст. 6 Закона от 29.12.2020 N 470-ФЗ

<4> Письмо ФНС от 23.12.2020 N КВ-4-3/21216

<5> утв. Приказом ФНС от 09.12.2020 N КЧ-7-3/891@

<6> подп. 1 п. 4 ст. 346.45 НК РФ

<7> подп. 4 п. 3 ст. 346.43 НК РФ

<8> Постановление АС ЦО от 29.03.2018 N Ф10-573/2018

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 03, 2021


ИНДЕКСАЦИЯ ДЕТСКИХ ПОСОБИЙ - 2021

Е.О. Калинченко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

С 1 февраля 2021 г. размеры единовременных детских пособий, а также фиксированный минимум пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет возрастут. Правительство утвердило коэффициент ежегодной индексации пособий в размере 1,049.

С 2021 г. детские пособия работникам ФСС выплачивает напрямую во всех регионах. От работодателя требуется передать в ФСС <1>:

• или документы, поданные работником для назначения пособия <2>, сведения и опись;

• или электронный реестр сведений.

В каком размере будет назначено детское пособие - с учетом индексации (см. ниже) или нет, не зависит ни от даты обращения к работодателю, ни от даты подачи последним в ФСС документов или реестра сведений.

Так, единовременное пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности в проиндексированном размере будет назначено женщинам, которые уйдут в декрет 01.02.2021 и позднее. А единовременное пособие при рождении ребенка в увеличенном размере ФСС выплатит одному из родителей ребенка, появившегося на свет 01.02.2021 и позже. Обратиться к работодателю за назначением этого пособия можно в течение 6 месяцев после рождения ребенка.

Вид пособия

Размер пособия в 2021 г., руб.

до индексации

после индексации

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель)

675,15

708,23 (675,15 руб. x 1,049)

Единовременное пособие при рождении ребенка

18 004,12

18 886,32 (18 004,12 руб. x 1,049)

Фиксированный минимум ежемесячного пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет

6 752,00

7 082,85 (6 752 руб. x 1,049)

Что касается пособия по уходу, то независимо от даты оформления детского отпуска размер ежемесячной выплаты с февраля будет не меньше проиндексированной величины.

Заметим, что если реестр или документы для назначения пособия по уходу были поданы до 01.02.2021, то заявление о перерасчете в связи с индексацией подавать не требуется. ФСС самостоятельно повысит назначенное пособие до нового минимума, если это необходимо.

* * *

Если работник трудится в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, проиндексированные размеры пособий нужно увеличить на районный коэффициент <3>.


<1> пп. 2 - 5 Положения об особенностях назначения и выплаты в 2021 году... страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 N 2375

<2> пп. 22, 28, 56 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 29.09.2020 N 668н

<3> ст. 5 Закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 04, 2021