20 апреля 2018 года

Содержание

• АЛГОРИТМ ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В СВЕДЕНИЯХ О СТАЖЕ ЗА 2017 ГОД
• НА ПОВЕСТКЕ ДНЯ - ЗАПОЛНЕНИЕ РАСЧЕТА ПО ВЗНОСАМ
• ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ В БУХОТЧЕТНОСТИ

АЛГОРИТМ ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В СВЕДЕНИЯХ О СТАЖЕ ЗА 2017 ГОД

Е.О. Калинченко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Персонифицированные сведения о стаже застрахованных за 2017 г. подают в ПФР по новой форме СЗВ-СТАЖ.

Исправлять ошибки, как выявленные ПФР при приеме отчета, так и обнаруженные позднее самим страхователем, нужно также с использованием новых форм. Их несколько.

Выбор той или иной формы зависит от характера ошибки.

Отчет не принят: форматно-логический контроль выявил ошибку с кодом 50

Это означает, что сведения обо всех застрахованных, указанных в СЗВ-СТАЖ с типом "исходная", ПФР не принял и не учел на их лицевых счетах. Вам не удастся сдать СЗВ-СТАЖ, если, например:

указан неверный ИНН или регистрационный номер в ПФР <1>. Либо данные о страхователе в формах СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1 не совпадают <2>;

поставлен неправильный код отчетного периода <2>. Для ежегодных отчетов правильный код - 0 <3>;

файл с отчетом не соответствует xsd-схеме <4>. Скажем, отсутствует необходимый элемент - наименование должности руководителя.

Заметим, что указывать "должность" нужно и предпринимателям-работодателям;

указанная дата подписания отчета еще не наступила <2>.

...

Поскольку отчет не был принят, внесите исправления и заново подайте в ПФР одним пакетом:

СЗВ-СТАЖ с типом сведений "исходная";

ОДВ-1 с типом сведений "исходная".

В случае представления отчетности в электронном виде ОДВ-1 представляется в одном файле с СЗВ-СТАЖ.

Ошибка с кодом 50 из-за повторной подачи СЗВ-СТАЖ с типом "исходная"

Если ранее за этот же отчетный период вы уже подавали в ПФР исходный отчет и он был принят, второй раз подать форму СЗВ-СТАЖ с типом сведений "исходная" не получится <5>. Допустим, еще до окончания отчетного года на выходящего на пенсию работника вы представили форму СЗВ-СТАЖ, указав по ошибке тип сведений "исходная" вместо "назначение пенсии". Как в этом случае отчитаться о стаже работников по итогам года, мы решили спросить в столичном отделении ПФР.

Как отчитаться, если по ошибке уже подана СЗВ-СТАЖ с типом "исходная" на одного из работников

ПРЫГОВА Ольга Игоревна. Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

- Форма СЗВ-СТАЖ с типом "назначение пенсии" представляется только на застрахованных лиц, которым для установления пенсии необходимо учесть период работы календарного года, срок представления отчетности за который не наступил. После окончания отчетного периода (года) форма СЗВ-СТАЖ представляется на всех сотрудников, в том числе на пенсионеров, с типом "исходная".

Если на работника, оформляющего пенсию, ранее была представлена исходная форма СЗВ-СТАЖ вместо формы с типом "назначение пенсии", то по окончании отчетного периода вам нужно на остальных сотрудников, по которым не представлены сведения, подать СЗВ-СТАЖ с типом "дополняющая".

Что же касается самого пенсионера, то на него необходимо представить форму СЗВ-КОРР с типом "КОРР":

если он продолжил работать у вас после выхода на пенсию - укажите полный период работы в течение года;

если работник уволился в последний день стажевого периода, указанный в ранее поданной форме, но вы обнаружили ошибку в стаже - приведите верные сведения.

Отменять представленные на пенсионера сведения в форме СЗВ-СТАЖ с типом "исходная" нет необходимости. Данные сведения будут учтены при назначении пенсии.

В аналогичном порядке нужно действовать и в том случае, если форма СЗВ-СТАЖ с типом сведений "исходная" была подана не на всех застрахованных.

Ошибки с кодом 30

При таких ошибках вы получите из ПФР положительный протокол. Но сведения о застрахованных, в отношении которых проверка отчета выявила ошибки, не будут учтены на индивидуальных лицевых счетах. Так происходит, например, в случае:

указания неправильных фамилии, имени или отчества застрахованного или ошибочного номера СНИЛС;

недопустимого сочетания данных, указанных в отношении застрахованного в разделе 3 формы СЗВ-СТАЖ, или отсутствия необходимых показателей. Обычно подобные ошибки возникают при указании льготного стажа. Распространенной стала и такая ошибка:

в графе 14 проставлена отметка об увольнении, но дата окончания периода работы, указанная в графе 7, не 31.12.2017.

Внимание. Исправленные сведения о застрахованных, по которым выявлены ошибки, нужно подать в течение 5 рабочих дней со дня получения уведомления из ПФР об устранении ошибок <6>.

Поскольку сведения о застрахованном в форме СЗВ-СТАЖ с типом "исходная" были сданы, но из-за ошибки ПФР не учел их на индивидуальном лицевом счете, представьте в ПФР:

СЗВ-СТАЖ с типом сведений "дополняющая" только (!) на застрахованных, по которым были выявлены ошибки. В разделе 3 формы укажите правильные данные по этим людям. Всех остальных застрахованных, по которым ошибки не были обнаружены, в отчет не включайте <7>;

ОДВ-1 с типом "исходная". Заполните в форме только (!) разделы 1 - 3. Укажите в разделе 3 количество застрахованных, на которых подаете исправленные сведения СЗВ-СТАЖ <8>. Раздел 5 формы ОДВ-1 не заполняйте, даже если среди застрахованных есть занятые на видах работ, указанных в пп. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ. Иначе ПФР не примет ваш дополняющий отчет <9>. О том, как исправить ошибки, связанные с заполнением раздела 5 формы ОДВ-1, читайте на с. 46.

Ошибки с кодом 30 на единственного застрахованного в отчете

Поскольку застрахованный в отчете был один, то непринятие ПФР сведений о нем фактически означает, что отчет СЗВ-СТАЖ с типом сведений "исходная" у вас вообще не подан. А значит, представить СЗВ-СТАЖ с типом "дополняющая" для исправления ошибки вы просто не сможете. Поэтому повторно подайте:

СЗВ-СТАЖ с типом сведений "исходная" с верными сведениями;

ОДВ-1 с типом "исходная".

Ошибка обнаружена после принятия ПФР сведений о застрахованном

ПФР полностью или частично принял ваш отчет СЗВ-СТАЖ с типом сведений "исходная" за 2017 г. Однако позднее вы обнаружили, что данные, которые ПФР учел на лицевом счете застрахованного, ошибочны или не полны, хотя они и прошли логико-форматный контроль. Скажем, вы неправильно указали даты стажевого периода. Или, например, не проставили какой-либо код, характеризующий территориальные или особые условия труда, условия досрочного назначения пенсии.

Кстати, ошибки в стажевых периодах может выявить и ПФР, сравнив данные отчетов СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М. В таком случае ПФР предложит вам исправить их в пятидневный срок.

Чтобы исправить или дополнить сведения о застрахованном, учтенные на его лицевом счете, подайте следующий пакет документов:

СЗВ-КОРР с типом "КОРР". В этой форме, помимо разделов 1 и 2, нужно заполнить раздел 6. О том, что указывать в разделах 1 и 2, читайте на с. 45. Что касается раздела 6, то тут нужно показать правильные сведения о стаже застрахованного, причем в полном объеме (!). Ведь данные этого раздела заменят сведения, ранее учтенные на лицевом счете застрахованного <10>;

ОДВ-1 с типом "исходная". Здесь должны быть заполнены разделы 1 - 3. В разделе 2 нужно указать тот же код и год отчетного периода, что и в форме СЗВ-КОРР в поле "Отчетный период, в котором представляются сведения". А в разделе 3 формы проставьте количество застрахованных, на которых подаете формы СЗВ-КОРР <11>.

Раздел 5 формы ОДВ-1 не заполняйте. О том, что нужно сделать, если вам необходимо поправить данные и этого раздела, читайте на с. 46.

Правда, если вы по ошибке поставили отметку об увольнении работника 31.12.2017 или, напротив, забыли это сделать, то внести исправления, подав форму СЗВ-КОРР, не получится. Дело в том, что в разделе 6 формы СЗВ-КОРР с типом "КОРР" нет графы для проставления отметки об увольнении.

Как исправить ошибки в графе 14 раздела 3 СЗВ-СТАЖ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна. Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

- Если необходимо внести изменения в сведения по застрахованному лицу, ранее представленные в форме СЗВ-СТАЖ и учтенные на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица, следует подать в отношении него форму СЗВ-КОРР с типом "КОРР". Однако Правилами заполнения формы СЗВ-КОРР <12> не предусмотрена корректировка графы 14 СЗВ-СТАЖ, в которой проставляется отметка об увольнении работника 31.12.2017.

В СЗВ-СТАЖ забыли включить сведения о застрахованном

Отчет СЗВ-СТАЖ с типом "исходная" на забытого застрахованного сдать не получится.

Казалось бы, для этих целей может подойти форма СЗВ-КОРР с типом "ОСОБ", ведь в Порядке заполнения сказано, что "она представляется на застрахованное лицо, сведения по которому отсутствовали в отчетности, ранее представленной страхователем" <13>. Однако эту форму должна сопровождать ОДВ-1 с заполненным разделом 4, предназначенным для указания сумм взносов <14>. Нарушение этого правила влечет ошибку с кодом 30 <15>. Выходит, что сведения за 2017 г. по этой форме исправить не получится, хотя в порядке заполнения нет никаких ограничений на представление формы СЗВ-КОРР в зависимости от корректируемого периода.

Что касается формы СЗВ-СТАЖ с типом "дополняющая", то ее подают "на застрахованных лиц, данные по которым, представленные в форме с типом "исходная", не учтены на индивидуальных лицевых счетах из-за содержащейся в них ошибки". А это не наш случай.

Но, как нам пояснили в московском ПФР, это не единственная ситуация, когда можно подать СЗВ-СТАЖ с типом "дополняющая".

Как отчитаться о застрахованном, которого забыли включить в СЗВ-СТАЖ за 2017 г.

ПРЫГОВА Ольга Игоревна. Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

- СЗВ-КОРР с типом "ОСОБ" представляется на застрахованное лицо, сведения по которому отсутствовали в отчетности, ранее поданной страхователем за периоды до 2016 г. включительно. За 2017 г. и более поздние отчетные периоды может быть представлена форма СЗВ-КОРР с типами "КОРР" или "ОТМН" для корректировки или отмены данных.

На застрахованное лицо, по которому не были поданы сведения о стаже за 2017 г., страхователю необходимо представить СЗВ-СТАЖ с типом "дополняющая".

Таким образом, если вы забыли о ком-то отчитаться, подайте, как рекомендуют в ПФР, пачку следующих документов:

СЗВ-СТАЖ с типом "дополняющая". В разделе 3 формы укажите данные на забытых застрахованных;

ОДВ-1 с типом "исходная". Заполните в форме только (!) разделы 1 - 3. Укажите в разделе 3 количество застрахованных, на которых подаете сведения СЗВ-СТАЖ <16>. Раздел 5 формы ОДВ-1 не заполняйте. Что делать, если вам нужно заполнить и его, читайте на с. 46.

В отчет по ошибке были включены сведения о застрахованном

Чтобы отменить данные о стаже за 2017 г., ошибочно учтенные на лицевом счете застрахованного, подайте в ПФР пакет документов:

СЗВ-КОРР с типом "ОТМН" на лишнего застрахованного. Разделы 1 и 2, а также данные о периоде подачи формы и корректируемом отчетном периоде заполните в общем порядке (см. с. 45).

Другие разделы в отменяющей форме заполнять не нужно;

ОДВ-1 с типом "исходная". Заполните только разделы 1 - 3. О том, что делать, если вам нужно исправить еще и данные, ранее поданные в разделе 5 ОДВ-1, читайте на с. 46.

Отметим, в Минюст были поданы поправки в Постановление Правления ПФР от 11.01.2017 N 3п, которые, в частности, предлагали в отменяющих СЗВ-КОРР заполнять еще и раздел 3. Но в регистрации изменений было отказано. Так что на этот момент порядок заполнения сведений по застрахованному, ошибочно указанному в СЗВ-СТАЖ за 2017 г., прежний.

Когда подаются сведения СЗВ-КОРР с типом "ОТМН"

ПРЫГОВА Ольга Игоревна. Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

- Если нужно отменить сведения о застрахованном, поданные за 2017 г., следует подать форму СЗВ-КОРР с типом "ОТМН". В этой форме заполняют только разделы 1 и 2 <17>.

Отчетный период и сведения о страхователе и застрахованном в СЗВ-КОРР

В форме СЗВ-КОРР любого типа необходимо указывать как отчетный период подачи сведений, так и корректируемый отчетный период. Многие наши читатели столкнулись с тем, что при формировании отчета СЗВ-КОРР их программы не позволяли указать код и год корректируемого отчетного периода, более позднего, чем IV квартал 2016 г. Сразу скажем, это техническая недоработка. Форма СЗВ-КОРР (кроме с типом "ОСОБ") предназначена, в частности, и для исправления или отмены сведений о стаже за 2017 г. и последующие отчетные периоды.

Так, если в 2018 г. вы корректируете сведения о стаже застрахованного за 2017 г., поставьте:

в поле "Отчетный период, в котором представляются сведения" - код 0 и год 2018. Этот же код должен быть указан и в форме ОДВ-1, сопровождающей СЗВ-КОРР;

в поле "Отчетный период, за который корректируются данные" - код 0 и год 2017.

Независимо от типа формы СЗВ-КОРР в ней обязательно должны быть заполнены:

раздел 1 "Сведения о страхователе". Здесь указывают краткое наименование страхователя, регистрационный номер в ПФР, ИНН и КПП. Причем даже если никаких изменений не было, нужно заполнить как подраздел "В отчетном периоде", так и подраздел "В корректируемом периоде" <18>;

раздел 2 "Сведения о застрахованном". Здесь указывают ф. и. о. и номер СНИЛС застрахованного. Мы уточнили, как заполнить раздел, если вы исправляете сведения за 2017 г. о стаже работницы, которая в 2018 г. вышла замуж и изменила фамилию.

Как заполнить форму СЗВ-КОРР на застрахованного, изменившего фамилию

ПРЫГОВА Ольга Игоревна. Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

- В разделе 2 "Сведения о застрахованном" формы СЗВ-КОРР с типом "КОРР" указывают новую фамилию застрахованного лица в случае, если сотрудница, изменившая фамилию, обменяла страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования.

* * *

Документы, подаваемые в ПФР для исправления ошибки, нужно сформировать в пачки, сопровождаемые ОДВ-1. В одну пачку могут входить формы только одного вида и только одного типа сведений <19>. Допустим, вы одновременно подаете в ПФР:

форму СЗВ-СТАЖ с типом "дополняющая" на двух застрахованных;

три формы СЗВ-КОРР с типом "КОРР" на трех застрахованных;

форму СЗВ-КОРР с типом "ОТМН" на одного застрахованного.

В таком случае вам нужно будет сформировать три разные пачки документов, каждую из которых будет сопровождать своя форма ОДВ-1.

--------------------------------

<1> таблица 40 Формата сведений, утв. Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 N 3п (далее - Формат сведений)

<2> таблица 43 Формата сведений

<3> приложение к Порядку заполнения, утв. Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 N 3п (далее - Порядок заполнения)

<4> таблица 39 Формата сведений

<5> таблица 42 Формата сведений

<6> ст. 17 Закона от 01.04.96 N 27-ФЗ; п. 39 Приказа Минтруда от 21.12.2016 N 766н

<7> п. 2.1.5 Порядка заполнения; таблица 42 Формата сведений

<8> п. 6.7.1 Порядка заполнения

<9> таблица 43 Формата сведений (код ВС. СЗВ-СТАЖ. 1.7)

<10> п. 4.1 Порядка заполнения

<11> п. 6.7.1 Порядка заполнения

<12> разд. IV Порядка заполнения

<13> п. 4.1 Порядка заполнения

<14> п. 3.6 Порядка заполнения

<15> таблица 43 Формата сведений (код ВС. СЗВ-КОРР. 1.17)

<16> п. 6.7.1 Порядка заполнения

<17> п. 4.1 Порядка заполнения

<18> п. 4.2 Порядка заполнения

<19> п. 1.7 Порядка заполнения

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N 06, 2018

НА ПОВЕСТКЕ ДНЯ - ЗАПОЛНЕНИЕ РАСЧЕТА ПО ВЗНОСАМ

Н.Г. Бугаева, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

За период с декабря по февраль Минфин и ФНС выпустили немало разъяснений, касающихся заполнения расчета по страховым взносам. Мы собрали наиболее интересные и полезные из них и предлагаем вам с ними ознакомиться. Тем более что сдача расчета за I квартал уже не за горами.

Требования к отражению персонифицированных сведений

Как известно, ошибки в персональных сведениях, идентифицирующих застрахованных лиц (ф. и. о., СНИЛС, ИНН и др.), приводят к тому, что расчет по взносам не принимают <1>. Чтобы такого не произошло, ФНС рекомендует заполнять раздел 3 расчета "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" с учетом следующих правил <2>.

1. Если лицо является гражданином РФ (проставлен код страны 643), то в разделе 3:

должно быть указано его отчество при наличии. То есть строка 100 "Отчество" остается пустой, только если отчества у работника нет;

строки 080, 090, 100, предназначенные для ф. и. о., заполняются прописными и строчными буквами русского алфавита, включая букву "ё" <3>. Также допускается использование прописных букв I и V латинского алфавита (наличие строчных букв в имени и отчестве недопустимо) <4>;

ф. и. о. не должны содержать цифр и знаков препинаний. Но могут содержать такие знаки, как точка, дефис, апостроф и пробел <5>.

По поводу их использования ФНС высказалась отдельно. В имени и отчестве гражданина РФ <4>:

любой из символов - дефис, апостроф, пробел - не может быть первым, последним или единственным. Эти разъяснения актуальны для страхователей, у которых есть работники с двойными именами либо двумя именами, составленными через дефис или пробел, к примеру Анна-Мария или Каролина Елена. Обратите внимание на пробел в качестве последнего символа, если сдаете расчет в электронном виде: при заполнении РСВ указать его вручную, так сказать на автомате (как при обычном наборе текста), проще простого. Однако в этом случае проверку расчет может не пройти. И визуально "опечатку" вы не найдете;

точка не может быть первым или единственным символом. А последним, видимо, может;

точка, дефис и апостроф не могут идти друг за другом в любых сочетаниях;

указание подряд двух или более точек, дефисов, апострофов, пробелов недопустимо.

Внимание. Крайний срок сдачи расчета по страховым взносам за I квартал 2018 г. - 03.05.2018 <6>.

По поводу фамилий граждан РФ налоговики высказались лаконичнее: каждый из разрешенных знаков не может быть первым, последним или единственным символом фамилии <7>.

2. В ИНН лица должно быть 12 числовых символов. В первых четырех разрядах номера должен быть указан код налогового органа, но при этом с комбинаций 00, 90, 93, 94, 95, 96, 98 ИНН начинаться не может. Кроме того, не секрет, что в каждый ИНН зашито так называемое контрольное число. Все ИНН из сданных РСВ проходят проверку еще и по контрольному числу, чтобы отсечь представление расчетов с произвольным набором цифр в ИНН <8>. Поэтому если у вашего работника нет ИНН, то вам нужно проставить в строке 060 раздела 3 прочерки и ваш расчет примут <9>.

3. СНИЛС застрахованного лица должен содержать 11 цифр. То есть в строке 070 раздела 3 заполняются все знако-места, в каждом из которых должно стоять значение от 0 до 9 <10>.

4. Серия и номер паспорта гражданина РФ указываются через пробел в формате "XX XX XXXXXX", где каждый Х - это цифра от 0 до 9 <11>.

5. Дата рождения работника не должна быть позднее текущей (то есть даты составления РСВ), а год рождения не может быть меньше или равен 1900 <12>.

Персонифицированные сведения иностранцев и лиц без гражданства

Какой код документа, удостоверяющего личность, следует указать работодателю в расчете по взносам, если его работник не является гражданином РФ? ФНС ответила, что, как и указано в Порядке заполнения РСВ, код определяется в зависимости от типа документа <13>.

Налоговики упомянули в Письме только перечисленные выше документы, поскольку именно они используются для постановки на налоговый учет лиц, не являющихся гражданами РФ <14>. Но ничего не сказали о беженцах. Если вы приняли к себе на работу беженца, являющегося застрахованным лицом, с выплат которому начисляете страховые взносы, то сведения о нем также должны быть отражены в РСВ <15>.

Неверные сведения о работнике в расчете

Бывает, что страхователь указывает в расчете неактуальные персональные данные своего работника. Самый простой пример - получение им нового паспорта в связи с достижением определенного возраста или по причине смены фамилии при вступлении в брак. Ведь сотрудник может просто забыть или не успеть предоставить свои обновленные персональные данные.

Контролирующие органы еще в декабре разъясняли, что сведения в РСВ должны быть актуальными. То есть заполненными строго в соответствии с удостоверяющим личность документом, действительным на дату представления расчета <16>. Но вместе с тем оговорились. Подавать в ИФНС уточненный РСВ не требуется, если страхователю не пришло уведомление об отказе в приеме расчета, требование о представлении пояснений или требование о внесении соответствующих исправлений в расчет в связи с выявленными несоответствиями в персональных данных физлиц.

А позже ФНС прямо заявила, что неактуальные персональные данные не будут препятствием для сдачи расчета, если налоговики смогут идентифицировать лиц по имеющимся в РСВ сведениям, пусть и устаревшим <17>.

Неверные сведения о взносах на ОМС

Если плательщик в расчете неправильно укажет сумму исчисленных страховых взносов на ОМС по строке 060 подраздела 1.2 приложения N 1 к разделу 1, то расчет у него все равно примут. Поскольку такие ошибки не являются основанием для неприема РСВ <18>.

Вместе с тем не забывайте, что всякий сданный РСВ в любом случае прогоняют на соответствие контрольным соотношениям и проводят по нему камеральную проверку <19>. И если у контролеров в рамках вашего расчета цифры не сойдутся, в том числе в части взносов на ОМС, то они наверняка запросят у вас пояснения.

Справка. Если налоговики обнаружили в РСВ недостоверные персональные данные и вы получили от них уведомление об отказе в приеме расчета, то для представления расчета с правильными сведениями у вас есть:

5 рабочих дней со дня направления вам электронного уведомления;

10 рабочих дней со дня направления уведомления на бумаге.

Если вы подадите новый расчет в указанный срок, то РСВ будет считаться представленным на дату, когда вы сдали первоначальный РСВ (с ошибкой) <20>. То есть штрафа за несвоевременное представление не будет.

Код тарифа плательщика при совмещении режимов

В зависимости от того, какой режим налогообложения применяет организация (ИП) и по каким тарифам уплачивает взносы, определяется код тарифа плательщика.

Внимание. С выплат работникам - гражданам РФ, которые трудятся в ОП российской организации за границей, начислять страховые взносы нужно в общем порядке (если между РФ и страной, где расположено ОП, не заключено международное соглашение в сфере социального страхования) <21>.

А если страхователь в течение отчетного периода применял несколько тарифов, то он должен заполнить несколько приложений N 1 или отдельных подразделов к приложению N 1, где показывается расчет сумм взносов на ОПС и ОМС <22>.

Очевидно, это необходимо, если применяемые тарифы разные.

А если компания с выплат всем работникам платит взносы по основным тарифам, хотя и совмещает разные налоговые режимы, к примеру УСН и ЕНВД? Тогда она может заполнить только одно приложение N 1 к разделу 1 и указать в нем код тарифа плательщика <23>:

либо 02 - для упрощенцев, применяющих основные тарифы;

либо 03 - для вмененщиков, применяющих основные тарифы.

Тем более что кодам тарифов 01, 02, 03 соответствуют одни и те же коды категорий застрахованных лиц: НР, ВЖНР, ВПНР.

Справка. ФНС подготовила таблицу соответствия кодов категорий застрахованных лиц для всех категорий страхователей <24>. Получилась достаточно удобная шпаргалка.

Код ОКВЭД при ведении нескольких видов деятельности

На титульном листе расчета по взносам страхователь указывает код вида деятельности, которым он занимается, в соответствии с ОКВЭД2 <25>. По Классификатору в коде может быть от двух до шести символов. Налоговики уверяют, что в РСВ достаточно указать хотя бы двузначный ОКВЭД, чтобы расчет был принят <26>.

Это разъяснение полезно упрощенцам, которые ведут несколько видов деятельности, относящихся к одному классу, и применяют пониженные тарифы <27>. К примеру, "деятельность по общей уборке зданий" (код 81.21) и "деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая" (код 81.22) входят в класс 81 "Деятельность по обслуживанию зданий и территорий". При определении доли доходов от "льготных" видов деятельности упрощенец вправе сложить доходы, полученные в рамках одного льготного класса <28>. И теперь ему не придется выбирать, какой код ОКВЭД указать на титульном листе. Ведь можно просто отметить класс, к которому относятся оба вида деятельности, - 81.

Представление РСВ обособленным подразделением

С прошлого года наделить обособленное подразделение полномочиями по начислению выплат работникам стало проще. Организация вправе в любой момент принять такое решение, и в течение месяца она должна уведомить об этом ИФНС <29>. И ни отдельного баланса, ни счета в банке у ОП может не быть. Тогда РСВ подразделение должно будет сдавать в ИФНС по своему месту нахождения <30>.

Однако, по мнению ФНС, начислять выплаты ОП может только в отношении своих работников, а не работников других ОП или всей организации в целом <31>. Начислять сотрудникам всей компании зарплату и иные вознаграждения, а также взносы с них и сдавать расчет централизованно может только головное подразделение <32>.

Определение льготных и общих доходов для пониженных тарифов у упрощенцев

Напомним, в конце прошлого года в НК задним числом (с 01.01.2017) были внесены поправки, изменяющие для упрощенцев, которые ведут льготные виды деятельности (в основном производственная и социальная сфера), порядок определения льготных и общих доходов в целях применения пониженных тарифов взносов.

Глобальная поправка заключается в том, что в общий объем доходов теперь нужно включать не только выручку от реализации и внереализационные доходы, но еще и доходы, поименованные в ст. 251 НК, которые при расчете налога при УСН не учитываются <33>. А льготный вид деятельности упрощенца теперь является основным, если доля доходов в связи с его ведением по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 70% в общем объеме доходов <33>.

Так вот, Минфин, к радости упрощенцев, разъяснил, что полученные организацией займы (в том числе беспроцентные) и финансовая помощь от учредителя не включаются ни в общий объем доходов, ни в доходы в связи с ведением льготного вида деятельности.

Ведь заемные средства подлежат возврату, а финансовая помощь от учредителя не является доходом от ведения деятельности <34>.

Логично, что при расчете 70%-ной доли доходов от льготного вида деятельности также вообще не нужно учитывать полученные кредиты и взносы в уставный капитал. Кстати, об этом нам уже говорил специалист Минфина, когда мы попросили его прокомментировать внесенные в НК поправки (см. "Главная книга", 2018, N 2, с. 24).

* * *

Любые страховые взносы - это нагрузка на бизнес. Но даже если саму выплату в пользу работника учесть для целей налогообложения прибыли нельзя, то начисленные с нее взносы - можно <35>.

--------------------------------

<1> п. 7 ст. 431 НК РФ

<2> Письмо ФНС от 21.12.2017 N ГД-4-11/26010@ (далее - Письмо)

<3> п. 2.1 Письма

<4> п. 2.4 Письма

<5> п. 2.2 Письма

<6> п. 7 ст. 431, п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Постановление Правительства от 14.10.2017 N 1250

<7> п. 2.3 Письма

<8> п. 3 Письма

<9> Письмо ФНС от 16.11.2017 N ГД-4-11/23232@; п. 22.9 Порядка заполнения РСВ, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее - Порядок заполнения РСВ)

<10> п. 4 Письма

<11> п. 5 Письма

<12> п. 6 Письма

<13> ст. 10 Закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ; Письмо ФНС от 29.01.2018 N ГД-4-11/1550@

<14> пп. 16-20 приложения к Приказу Минфина от 21.10.2010 N 129н

<15> Письма Минтруда от 08.09.2014 N 17-3/10/В-5684, от 15.12.2014 N 17-3/10/В-8595, от 19.12.2014 N 17-3/В-620; п. 1.2 приложения к Письму ПФР от 23.11.2015 N НП-30-26/16733

<16> Письмо ФНС от 29.12.2017 N ГД-4-11/26889@

<17> Письмо ФНС от 16.01.2018 N ГД-4-11/574

<18> Письмо ФНС от 19.02.2018 N ГД-4-11/3209@

<19> Письмо ФНС от 29.12.2017 N ГД-4-11/27043@

<20> п. 7 ст. 431 НК РФ

<21> Письмо Минфина от 05.12.2017 N 03-08-05/80778

<22> п. 6.4 Порядка заполнения РСВ

<23> Письмо ФНС от 28.12.2017 N ГД-4-11/26795; приложение N 5 к Порядку заполнения РСВ

<24> Письмо ФНС от 06.02.2018 N ГД-4-11/2173@

<25> п. 3.11 Порядка заполнения РСВ

<26> Письмо ФНС от 10.01.2018 N ГД-4-11/142@

<27> подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ

<28> Письма ФНС от 10.01.2018 N ГД-4-11/142@; Минфина от 27.12.2017 N 03-15-06/87545

<29> подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ

<30> п. 11 ст. 431 НК РФ

<31> Письмо ФНС от 22.01.2018 N ГД-4-11/962

<32> Письмо Минфина от 06.02.2018 N 03-15-06/6672

<33> п. 6 ст. 427 НК РФ

<34> Письма Минфина от 21.02.2018 N 03-15-06/10858, от 15.02.2018 N 03-15-06/9293

<35> Письмо Минфина от 05.02.2018 N 03-03-06/1/6290

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N 07, 2018

ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ В БУХОТЧЕТНОСТИ

Л.А. Елина, ведущий эксперт

Обнаружили ошибку в бухгалтерской отчетности? Самое время ее исправить. Правила такого исправления зависят прежде всего от того, насколько ваша ошибка существенна.

Сроки для утверждения бухотчетности

Директор, который является одним из участников, подписал баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к балансу. Бухотчетность сдана в инспекцию. Сейчас в ней нашли ошибку, думаем исправлять.

Возник вопрос: считается ли такая отчетность утвержденной участниками? И когда вообще они должны утвердить бухотчетность?

- После того как руководитель организации подписал отчетность, она приобретает статус "составленная" <1>. Даже если руководитель - один из участников организации, такое подписание и сдача отчетности в инспекцию или органы статистики не приравнивается к утверждению отчетности.

Участники организации должны утвердить отчетность <2>:

в ООО - до 30 апреля;

в АО - до 30 июня.

То есть отчетность может быть утверждена и после сдачи ее в ИФНС и отделение Росстата.

...

Завышенный резерв сомнительных долгов

@ У нас крупная организация. При составлении годовой бухотчетности заключительными оборотами декабря 2017 г. сделали отчисления в резерв сомнительных долгов (создаем его только в бухучете). Однако при его расчете ошибочно учли дебиторку, которая не была ни просроченной, ни сомнительной.

Как теперь исправить ошибку?

- Если ваша ошибка несущественная, то на дату обнаружения ошибки достаточно сделать проводку по дебету счета 63 и кредиту субсчета 91-1 на ошибочную сумму.

Существенную ошибку исправьте так:

если участники уже утвердили отчетность за 2017 г. - сделайте проводку по дебету счета 63 и кредиту счета 84;

если нет - по состоянию на 31.12.2017 сторнируйте проводку по дебету счета 91-2 и кредиту счета 63 на ошибочную сумму. После этого пересдайте бухотчетность (см. вопрос на с. 35).

Задвоение расходов

@ Арендуем кран с ноября 2017 г. В феврале 2018 г. получили акт от арендодателя за ноябрь и декабрь 2017 г. Отразили расход. Потом выяснили, что тот же расход был отражен в декабре 2017 г. на основе скана этого акта (сам акт декабрьский). Как исправить ошибку и в каком году?

- Вы допустили ошибку в 2018 г., повторно признав расход.

А в 2017 г. ошибки не было, поскольку плата за аренду относится к 2017 г.

Причем для целей налогообложения прибыли такие затраты также должны быть учтены в 2017 г. - ведь вы получили оригинал акта, составленного в декабре 2017 г., до окончания срока сдачи декларации по налогу на прибыль за 2017 г. <3>

Таким образом, вам нужно удалить из учетной программы расход, отраженный в феврале 2018 г. А данные 2017 г. трогать не нужно - ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Требование инспекции по уточнению бухотчетности

@ Позвонили из инспекции и сказали, что сверяют декларацию по налогу на прибыль за 2017 г. с отчетом о финансовых результатах. В декларации у нас отражены проценты по займам, начисленные к уплате. А в отчете по строке 2330 - нет. Советуют либо сдать уточненку по налогу на прибыль, либо пересдать бухотчетность. На самом деле сумма процентов небольшая, и мы отразили ее в составе прочих расходов - по строке 2350 отчета. Как быть?

- У вас нет ошибок ни в налоговом учете, ни в бухгалтерском. Так что сдавать уточненки не нужно.

Направьте в инспекцию письменные пояснения, указав в них следующее:

сумма процентов к выплате верная, налоговые расходы не завышены, подача уточненной декларации по налогу на прибыль не требуется;

проценты отражены по строке 2350 отчета о финансовых результатах из-за их несущественности для отражения по отдельной строке 2330. Приведите ваши критерии существенности;

составлять пересмотренную бухотчетность нет оснований.

Уменьшение нераспределенной прибыли у "доходного" упрощенца

@ ООО на УСН (6%), малое предприятие, бухотчетность составляем по обычным формам, а сам бухучет ведем упрощенно.

Сейчас обнаружили, что в 2016 и 2017 гг. не учли крупные прочие расходы. Надо ли в балансе за 2018 г. показать уменьшенные суммы нераспределенной прибыли за 2016 и 2017 гг.? Если да, то как налоговики к этому отнесутся?

- Поскольку вы вправе вести бухучет в упрощенном порядке, вам не нужен ретроспективный пересчет. Забытые прочие расходы вы можете учесть по дебету счета 91-2 датой исправления ошибки.

В результате по итогам 2018 г. прибыль уменьшится. Однако в балансе за 2018 г. показатели нераспределенной прибыли за 2017 и 2016 гг. будут такими же, какими были в балансах за эти годы <4>.

Следовательно, у инспекции не будет повода для вопросов.

Несвоевременное отражение операции в отчетности

@ Наша организация на УСН (6%), малое предприятие. В декабре 2017 г. в бухгалтерском учете была отражена реализация (сделаны соответствующие проводки). Однако товар был отгружен только в марте 2018 г. Обнаружив это, повторные проводки при отгрузке мы делать не стали. Как лучше исправить ошибку 2017 г.?

- Поскольку вы повторно не стали отражать отгрузку одного и того же товара, исправлять допущенную ранее ошибку не надо.

А чтобы впоследствии не забыть причину, по которой вы не отразили выручку при отгрузке товара, составьте бухгалтерскую справку и приложите ее к накладной.

Списание безнадежной дебиторки

@ У нас малое предприятие, пользуемся упрощенными способами учета. Никаких резервов в бухучете не создаем. В феврале 2018 г. один из наших крупных должников, признанный ранее банкротом, ликвидирован и данные об этом внесены в ЕГРЮЛ.

Сейчас надо списывать дебиторку. Но коллега сказала, что надо было давно отразить расход в виде отчислений в резерв сомнительных долгов. Выходит, у меня ошибка в отчетности за 2017 г. Как быть?

- Действительно, вы должны были создать резерв сомнительных долгов, если у вас имелась проблемная дебиторская задолженность. Ведь даже те организации, которые могут вести упрощенный бухучет, не освобождены от этого <5>.

Однако поскольку вы вправе вести упрощенный бухучет, то можете устранить ошибку текущим периодом. Для этого просто спишите дебиторскую задолженность в прочие расходы по дебету счета 91-2.

В налоговом учете резерв сомнительных долгов можно не создавать, если иное не предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения. Если у вас резерва нет, в 2018 г. включите безнадежный долг во внереализационные расходы датой ликвидации контрагента <6>.

--------------------------------

<1> ч. 8 ст. 13 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ

<2> ч. 9 ст. 13 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ; п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ

<3> Письма ФНС от 21.08.2015 N ГД-4-3/14815@; Минфина от 28.04.16 N 03-03-06/1/24705

<4> п. 14 ПБУ 22/2010

<5> п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 N 34н

<6> ст. 266 НК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N 08, 2018