Уточненная декларация за пределами трехлетнего срока
Подборка наиболее важных документов по запросу Уточненная декларация за пределами трехлетнего срока (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении НДС в связи с пропуском срока для заявления налогового вычета, установленного п. 4 ст. 172 НК РФ. Суд признал отказ правомерным, отметив, что только после возврата сумм авансовых платежей надлежащему лицу, получившему на них право требования, у налогоплательщика возникнет право на соответствующий вычет НДС, реализовать которое возможно в течение одного года с момента возврата. В данном случае налогоплательщик вернул аванс во II квартале 2018 года, а заявил вычеты только в IV квартале 2020 года. Суд отклонил довод налогоплательщика о возможности подачи уточненной налоговой декларации в пределах трехлетнего срока после возникновения права на принятие налога к вычету, поскольку налогоплательщик не учитывает установленный положениями абз. 2 п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ порядок заявления налоговых вычетов в отношении сумм налога, исчисленных продавцами и уплаченных ими в бюджет с сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении НДС в связи с пропуском срока для заявления налогового вычета, установленного п. 4 ст. 172 НК РФ. Суд признал отказ правомерным, отметив, что только после возврата сумм авансовых платежей надлежащему лицу, получившему на них право требования, у налогоплательщика возникнет право на соответствующий вычет НДС, реализовать которое возможно в течение одного года с момента возврата. В данном случае налогоплательщик вернул аванс во II квартале 2018 года, а заявил вычеты только в IV квартале 2020 года. Суд отклонил довод налогоплательщика о возможности подачи уточненной налоговой декларации в пределах трехлетнего срока после возникновения права на принятие налога к вычету, поскольку налогоплательщик не учитывает установленный положениями абз. 2 п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ порядок заявления налоговых вычетов в отношении сумм налога, исчисленных продавцами и уплаченных ими в бюджет с сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 165 "Порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДС, поскольку налогоплательщик не представил полный комплект документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС по экспортным операциям в течение 180 дней с момента отгрузки товаров, и в нарушение п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ не исчислил НДС по ставке 18 процентов. Налогоплательщик представил пакеты документов, подтверждающих налоговую ставку 0 процентов по экспортным операциям, после окончания налоговой проверки. Налогоплательщик полагал, что нарушение абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ не лишает его права представить пакет документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов, в том числе и во время выездной налоговой проверки, и применить к экспортным операциям нулевую ставку НДС. Суд указал, что налоговый орган правомерно доначислил НДС по ставке 18 процентов, поскольку налогоплательщик самостоятельно не исчислил НДС ни по ставке 0 процентов, ни по ставке 18 процентов. При этом, руководствуясь ст. ст. 173, 176 НК РФ, суд указал, что представление налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, не является основанием для применения ставки 0 процентов, поскольку возмещение суммы НДС носит заявительный характер и может быть реализовано посредством отражения налоговых вычетов в уточненной декларации, направленной в пределах трехлетнего срока со дня истечения налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров. Поскольку уточненные налоговые декларации не представлены, налогоплательщик лишился права на возврат из бюджета НДС.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДС, поскольку налогоплательщик не представил полный комплект документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС по экспортным операциям в течение 180 дней с момента отгрузки товаров, и в нарушение п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ не исчислил НДС по ставке 18 процентов. Налогоплательщик представил пакеты документов, подтверждающих налоговую ставку 0 процентов по экспортным операциям, после окончания налоговой проверки. Налогоплательщик полагал, что нарушение абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ не лишает его права представить пакет документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов, в том числе и во время выездной налоговой проверки, и применить к экспортным операциям нулевую ставку НДС. Суд указал, что налоговый орган правомерно доначислил НДС по ставке 18 процентов, поскольку налогоплательщик самостоятельно не исчислил НДС ни по ставке 0 процентов, ни по ставке 18 процентов. При этом, руководствуясь ст. ст. 173, 176 НК РФ, суд указал, что представление налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, не является основанием для применения ставки 0 процентов, поскольку возмещение суммы НДС носит заявительный характер и может быть реализовано посредством отражения налоговых вычетов в уточненной декларации, направленной в пределах трехлетнего срока со дня истечения налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров. Поскольку уточненные налоговые декларации не представлены, налогоплательщик лишился права на возврат из бюджета НДС.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС6.3. Может ли налогоплательщик принять к вычету (возмещению) НДС, который заявлен в уточненной декларации, представленной по истечении трехлетнего срока, если ранее аналогичная сумма вычета была отражена в декларации (первичной или уточненной), поданной в пределах этого срока (п. 9.1 ст. 88, п. 2 ст. 173 НК РФ)?
Статья: Подтверждение расходов налоговой в полном объеме в ходе выездной проверки - судебный квест по налогам
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 48)Налогоплательщик представил 29.07.2020 уточненную декларацию по НДС за II квартал 2017 г., в которой заявил право на возмещение. Основанием уточнения послужило исключение из налоговой базы реализации услуг АО в связи с вынесением другим налоговым органом решения от 12.02.2020 по результатам выездной проверки АО. Инспекция отказала в возмещении в связи с несоблюдением ИП трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. Суд отказал в удовлетворении требования. Законодательством не установлены предельные сроки для подачи уточненных деклараций. Вместе с тем главой 21 НК РФ установлен трехлетний срок, в течение которого налогоплательщик вправе возместить НДС из бюджета. С момента, когда заявитель узнал о необходимости представления уточненной декларации по НДС за II квартал 2017 г. (после 12.02.2020), он в течение пяти месяцев мог представить уточненную декларацию в пределах трехлетнего срока по п. 2 ст. 173 НК РФ. Суд не принял во внимание довод. О необходимости корректировки налоговых обязательств ИП стало известно по результатам выездной проверки АО, поскольку в решении по ее итогам установлен фиктивный документооборот - выявлена схема по привлечению налогоплательщика для оказания услуг по техническому обслуживанию спецтехники, которые фактически он не оказывал. То есть заявитель знал, что действует формально, задолго до проверки своего контрагента (во II квартале 2017 г., когда оформлялись соответствующие документы между ИП и его контрагентом-АО).
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 48)Налогоплательщик представил 29.07.2020 уточненную декларацию по НДС за II квартал 2017 г., в которой заявил право на возмещение. Основанием уточнения послужило исключение из налоговой базы реализации услуг АО в связи с вынесением другим налоговым органом решения от 12.02.2020 по результатам выездной проверки АО. Инспекция отказала в возмещении в связи с несоблюдением ИП трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. Суд отказал в удовлетворении требования. Законодательством не установлены предельные сроки для подачи уточненных деклараций. Вместе с тем главой 21 НК РФ установлен трехлетний срок, в течение которого налогоплательщик вправе возместить НДС из бюджета. С момента, когда заявитель узнал о необходимости представления уточненной декларации по НДС за II квартал 2017 г. (после 12.02.2020), он в течение пяти месяцев мог представить уточненную декларацию в пределах трехлетнего срока по п. 2 ст. 173 НК РФ. Суд не принял во внимание довод. О необходимости корректировки налоговых обязательств ИП стало известно по результатам выездной проверки АО, поскольку в решении по ее итогам установлен фиктивный документооборот - выявлена схема по привлечению налогоплательщика для оказания услуг по техническому обслуживанию спецтехники, которые фактически он не оказывал. То есть заявитель знал, что действует формально, задолго до проверки своего контрагента (во II квартале 2017 г., когда оформлялись соответствующие документы между ИП и его контрагентом-АО).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018)
(ред. от 26.12.2018)Суды указали, что проверяемый в ходе повторной выездной налоговой проверки период может превышать три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении соответствующей налоговой проверки. При этом НК РФ не ограничено право налогоплательщиков на представление уточненных налоговых деклараций за период, выходящий за пределы трехлетнего срока. Следовательно, возможность проведения налоговой проверки за пределами указанного срока, согласно абзацу шестому п. 10 ст. 89 НК РФ, соответствует принципам и целям налогового регулирования и не нарушает баланс частных и публичных интересов.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018)
(ред. от 26.12.2018)Суды указали, что проверяемый в ходе повторной выездной налоговой проверки период может превышать три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении соответствующей налоговой проверки. При этом НК РФ не ограничено право налогоплательщиков на представление уточненных налоговых деклараций за период, выходящий за пределы трехлетнего срока. Следовательно, возможность проведения налоговой проверки за пределами указанного срока, согласно абзацу шестому п. 10 ст. 89 НК РФ, соответствует принципам и целям налогового регулирования и не нарушает баланс частных и публичных интересов.