Уголовная ответственность за неуплату НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Уголовная ответственность за неуплату НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Гражданин оспорил конституционность п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ, полагая, что он не соответствует Конституции РФ в той мере, в какой позволяет привлекать к уголовной ответственности руководителя организации-налогоплательщика за неосмотрительность (неосторожность) при определении правовых (налоговых) последствий реальных хозяйственных операций с контрагентами (поставщиками), оказавшимися подставными лицами, не исполняющими обязанность по уплате налогов (включая НДС). КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению. КС РФ отметил, что не может считаться достаточным признаком преступления лишь само по себе обращение налогоплательщика в налоговый орган, если оно не сопровождалось недобросовестным поведением, представленные документы и пояснения содержали достоверные сведения о фактических показателях хозяйственной деятельности налогоплательщика, а сами операции имели разумные для предпринимателя экономические или иные причины (цели делового характера), не связанные исключительно или в значительной мере с целью получения необоснованной налоговой выгоды. В случае же выявления налоговым органом в ходе налоговой проверки недобросовестных действий налогоплательщика по заявлению к вычету сумм НДС и созданию оснований для возмещения налога, включая признаки формального документооборота (без реального исполнения заключенных договоров) между налогоплательщиком и его контрагентом, не ведущим реальной предпринимательской деятельности (например, не имеющим соответствующих ресурсов для осуществления поставок), повлекших возникновение недоимки за соответствующий налоговый период, создаются предпосылки для привлечения налогоплательщика к налоговой и уголовной ответственности. Налогоплательщик, а также его должностные лица, допустившие неуплату (неполную уплату) сумм налога в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по НДС, при наличии достаточных оснований несут ответственность, предусмотренную ст. ст. 122, 129.3 и 129.5 НК РФ, а также в соответствии со ст. ст. 198 и 199 УК РФ, которые предусматривают ответственность только при умышленной форме вины и не включают в признаки состава преступления неосторожность.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Гражданин оспорил конституционность п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ, полагая, что он не соответствует Конституции РФ в той мере, в какой позволяет привлекать к уголовной ответственности руководителя организации-налогоплательщика за неосмотрительность (неосторожность) при определении правовых (налоговых) последствий реальных хозяйственных операций с контрагентами (поставщиками), оказавшимися подставными лицами, не исполняющими обязанность по уплате налогов (включая НДС). КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению. КС РФ отметил, что не может считаться достаточным признаком преступления лишь само по себе обращение налогоплательщика в налоговый орган, если оно не сопровождалось недобросовестным поведением, представленные документы и пояснения содержали достоверные сведения о фактических показателях хозяйственной деятельности налогоплательщика, а сами операции имели разумные для предпринимателя экономические или иные причины (цели делового характера), не связанные исключительно или в значительной мере с целью получения необоснованной налоговой выгоды. В случае же выявления налоговым органом в ходе налоговой проверки недобросовестных действий налогоплательщика по заявлению к вычету сумм НДС и созданию оснований для возмещения налога, включая признаки формального документооборота (без реального исполнения заключенных договоров) между налогоплательщиком и его контрагентом, не ведущим реальной предпринимательской деятельности (например, не имеющим соответствующих ресурсов для осуществления поставок), повлекших возникновение недоимки за соответствующий налоговый период, создаются предпосылки для привлечения налогоплательщика к налоговой и уголовной ответственности. Налогоплательщик, а также его должностные лица, допустившие неуплату (неполную уплату) сумм налога в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по НДС, при наличии достаточных оснований несут ответственность, предусмотренную ст. ст. 122, 129.3 и 129.5 НК РФ, а также в соответствии со ст. ст. 198 и 199 УК РФ, которые предусматривают ответственность только при умышленной форме вины и не включают в признаки состава преступления неосторожность.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 10 "Ответственность должника и иных лиц в деле о банкротстве" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению бывшего руководителя должника, его жалоба в прокуратуру на постановление следственного отдела о прекращении уголовного дела в части установления его вины в совершении преступления и ущерба в сумме не уплаченного в бюджет НДС препятствовала рассмотрению спора о привлечении его к субсидиарной ответственности.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению бывшего руководителя должника, его жалоба в прокуратуру на постановление следственного отдела о прекращении уголовного дела в части установления его вины в совершении преступления и ущерба в сумме не уплаченного в бюджет НДС препятствовала рассмотрению спора о привлечении его к субсидиарной ответственности.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Незаконное возмещение налога на добавленную стоимость: вопросы уголовно-правовой квалификации
(Трохов С.В.)
("Судья", 2020, N 11)Е.Г. Васильева и Е.В. Петухов в качестве аргументации квалификации незаконного возмещения НДС (независимо от его формы) как уклонения от уплаты налогов ссылаются на концепцию налоговой выгоды, под которой в соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" <10> наряду с уменьшением размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки понимается также и получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета <11>. По утверждению авторов, в результате возмещения НДС, как и неуплаты налогов, возникает налоговая недоимка, наличие которой и является основанием для привлечения лица к уголовной ответственности по статьям 198 и 199 УК РФ. Подтверждением этого подхода, по их мнению, служат также положения пункта 8 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации <12> (далее - НК РФ), предписывающие налоговым органам в случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, признавать указанную сумму недоимкой по налогу.
(Трохов С.В.)
("Судья", 2020, N 11)Е.Г. Васильева и Е.В. Петухов в качестве аргументации квалификации незаконного возмещения НДС (независимо от его формы) как уклонения от уплаты налогов ссылаются на концепцию налоговой выгоды, под которой в соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" <10> наряду с уменьшением размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки понимается также и получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета <11>. По утверждению авторов, в результате возмещения НДС, как и неуплаты налогов, возникает налоговая недоимка, наличие которой и является основанием для привлечения лица к уголовной ответственности по статьям 198 и 199 УК РФ. Подтверждением этого подхода, по их мнению, служат также положения пункта 8 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации <12> (далее - НК РФ), предписывающие налоговым органам в случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, признавать указанную сумму недоимкой по налогу.
Статья: Уголовно-правовые аспекты незаконного возмещения НДС в результате получения необоснованной налоговой выгоды
(Васильева Е.Г., Петухов Е.В.)
("Налоги" (журнал), 2019, N 3)Однако в налоговой сфере действует презумпция добросовестности налогоплательщика (плательщика сборов), прямо не установленная в НК РФ, но вытекающая из положений п. 7 ст. 3 НК РФ. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны (п. 1 Постановления ВАС РФ N 53). Под налоговой выгодой в Постановлении ВАС РФ N 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (п. 1 Постановления ВАС РФ N 53) <9>. Следовательно, получение необоснованной налоговой выгоды в результате возмещения НДС из бюджета является недоимкой, задолженностью, выступает объектом преступных посягательств. Данные преступления общеуголовной направленности совершаются из корыстных побуждений. Сразу оговоримся, что так называемое "хищение бюджетных средств" в результате получения необоснованной налоговой выгоды по НДС не рассматривается как экономическое преступление - мошенничество (ст. 159 УК РФ) - ввиду нижеизложенного. Предметом налоговых преступлений (ст. ст. 198, 199 УК РФ) является необоснованная налоговая выгода - денежные средства, подлежащие обязательной уплате налогоплательщиками (плательщиками сборов), перечислению в бюджетную систему государства в отношении всех видов налогов и сборов, образовавшиеся в результате неправомерного уменьшения размера налоговой обязанности. В результате неуплаты налогов, сборов, необоснованного применения налоговых вычетов, возмещения НДС возникает недоимка, наличие которой является основанием для привлечения к уголовной ответственности по ст. ст. 198, 199 УК РФ при установлении факта размера причиненного вреда. Заметим, что уклонение от уплаты налогов приводит к следующим последствиям - неполучение государством денежных средств, подлежащих зачислению в виде налоговых доходов (образование недоимки в результате неправомерного использования налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу), и приобретение необоснованной налоговой выгоды путем незаконного возмещения НДС из бюджета (неосновательного обогащения, получения неправомерного дохода). Законодатель, описывая объективную сторону преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ, использовал формулировку "уклонение", что наглядно подтверждает ее конструктивную состоятельность при необоснованном применении налоговых вычетов и возмещении НДС. Уклонение в данном случае представляет собой введение в заблуждение государства в лице налоговых органов, оставление их в неосведомленности относительно объектов налогообложения, иных элементов юридического состава налога, искажении реальной обязанности по уплате налогов и сборов с целью избежания их уплаты. Применительно к незаконному возмещению НДС, получению необоснованной налоговой выгоды в результате применения неправомерных налоговых вычетов по НДС преступное деяние характеризуется неисполнением возложенной на лицо обязанности по уплате налогов (ст. 57 Конституции РФ) <10>. По правовой природе налоговый вычет соотносится с таким обязательным элементом налогообложения, как порядок исчисления налога, этот вывод следует из п. 1 ст. 173 НК РФ. Отметим, что налоговые вычеты рассчитываются отдельно от общей суммы НДС, но учитываются при исчислении налога, который в итоге должен поступить в бюджет.
(Васильева Е.Г., Петухов Е.В.)
("Налоги" (журнал), 2019, N 3)Однако в налоговой сфере действует презумпция добросовестности налогоплательщика (плательщика сборов), прямо не установленная в НК РФ, но вытекающая из положений п. 7 ст. 3 НК РФ. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны (п. 1 Постановления ВАС РФ N 53). Под налоговой выгодой в Постановлении ВАС РФ N 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (п. 1 Постановления ВАС РФ N 53) <9>. Следовательно, получение необоснованной налоговой выгоды в результате возмещения НДС из бюджета является недоимкой, задолженностью, выступает объектом преступных посягательств. Данные преступления общеуголовной направленности совершаются из корыстных побуждений. Сразу оговоримся, что так называемое "хищение бюджетных средств" в результате получения необоснованной налоговой выгоды по НДС не рассматривается как экономическое преступление - мошенничество (ст. 159 УК РФ) - ввиду нижеизложенного. Предметом налоговых преступлений (ст. ст. 198, 199 УК РФ) является необоснованная налоговая выгода - денежные средства, подлежащие обязательной уплате налогоплательщиками (плательщиками сборов), перечислению в бюджетную систему государства в отношении всех видов налогов и сборов, образовавшиеся в результате неправомерного уменьшения размера налоговой обязанности. В результате неуплаты налогов, сборов, необоснованного применения налоговых вычетов, возмещения НДС возникает недоимка, наличие которой является основанием для привлечения к уголовной ответственности по ст. ст. 198, 199 УК РФ при установлении факта размера причиненного вреда. Заметим, что уклонение от уплаты налогов приводит к следующим последствиям - неполучение государством денежных средств, подлежащих зачислению в виде налоговых доходов (образование недоимки в результате неправомерного использования налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу), и приобретение необоснованной налоговой выгоды путем незаконного возмещения НДС из бюджета (неосновательного обогащения, получения неправомерного дохода). Законодатель, описывая объективную сторону преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ, использовал формулировку "уклонение", что наглядно подтверждает ее конструктивную состоятельность при необоснованном применении налоговых вычетов и возмещении НДС. Уклонение в данном случае представляет собой введение в заблуждение государства в лице налоговых органов, оставление их в неосведомленности относительно объектов налогообложения, иных элементов юридического состава налога, искажении реальной обязанности по уплате налогов и сборов с целью избежания их уплаты. Применительно к незаконному возмещению НДС, получению необоснованной налоговой выгоды в результате применения неправомерных налоговых вычетов по НДС преступное деяние характеризуется неисполнением возложенной на лицо обязанности по уплате налогов (ст. 57 Конституции РФ) <10>. По правовой природе налоговый вычет соотносится с таким обязательным элементом налогообложения, как порядок исчисления налога, этот вывод следует из п. 1 ст. 173 НК РФ. Отметим, что налоговые вычеты рассчитываются отдельно от общей суммы НДС, но учитываются при исчислении налога, который в итоге должен поступить в бюджет.
Нормативные акты
"Обзор практики межгосударственных органов по защите прав и основных свобод человека N 6 (2021)"
(подготовлен Верховным Судом РФ)В этой связи Суд отметил, что в соответствии с российским законодательством лицо может быть признано виновным только вступившим в силу приговором, вынесенным в ходе установленной законом процедуры. В названном деле такого приговора заявителю вынесено не было, обратил внимание Суд. Следователь отказал в возбуждении уголовного дела в его отношении. Тем не менее национальные суды удовлетворили исковые требования налоговых органов и для вывода о том, что заявитель несет ответственность за ущерб, причиненный неуплатой налогов ООО, они сочли достаточным просто сослаться на вывод следователя о том, что заявитель уклонился от уплаты НДС. При этом они не изучили какие-либо доказательства и не сделали независимых выводов в соответствии с применимыми положениями гражданского законодательства о том, что заявитель действительно несет ответственность за неуплату налогов. Более того, ни один из фактов, которые следователь привел в соответствующем постановлении и на которые ссылались суды, не был тщательно изучен или подтвержден в рамках состязательной процедуры ни в уголовном, ни в гражданском процессе (пункт 60 постановления).
(подготовлен Верховным Судом РФ)В этой связи Суд отметил, что в соответствии с российским законодательством лицо может быть признано виновным только вступившим в силу приговором, вынесенным в ходе установленной законом процедуры. В названном деле такого приговора заявителю вынесено не было, обратил внимание Суд. Следователь отказал в возбуждении уголовного дела в его отношении. Тем не менее национальные суды удовлетворили исковые требования налоговых органов и для вывода о том, что заявитель несет ответственность за ущерб, причиненный неуплатой налогов ООО, они сочли достаточным просто сослаться на вывод следователя о том, что заявитель уклонился от уплаты НДС. При этом они не изучили какие-либо доказательства и не сделали независимых выводов в соответствии с применимыми положениями гражданского законодательства о том, что заявитель действительно несет ответственность за неуплату налогов. Более того, ни один из фактов, которые следователь привел в соответствующем постановлении и на которые ссылались суды, не был тщательно изучен или подтвержден в рамках состязательной процедуры ни в уголовном, ни в гражданском процессе (пункт 60 постановления).
<Письмо> ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>В случае выявления налоговым органом в ходе налоговой проверки недобросовестных действий налогоплательщика по заявлению к вычету сумм налога на добавленную стоимость и созданию оснований для возмещения налога, повлекших возникновение недоимки за соответствующий налоговый период, создаются предпосылки для привлечения налогоплательщика и его должностных лиц, допустивших неуплату налога, к соответствующей ответственности, предусмотренной статьями 122, 129.3 и 129.5 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в соответствии со статьями 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>В случае выявления налоговым органом в ходе налоговой проверки недобросовестных действий налогоплательщика по заявлению к вычету сумм налога на добавленную стоимость и созданию оснований для возмещения налога, повлекших возникновение недоимки за соответствующий налоговый период, создаются предпосылки для привлечения налогоплательщика и его должностных лиц, допустивших неуплату налога, к соответствующей ответственности, предусмотренной статьями 122, 129.3 и 129.5 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в соответствии со статьями 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации.