Проектно-изыскательские работы налоговый учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Проектно-изыскательские работы налоговый учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 265 "Внереализационные расходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество учитывало расходы на проектно-изыскательские работы на счете 08 "Капитальные вложения". Впоследствии общество отказалось от реализации проектов строительства и реконструкции, перенесло расходы на счет 91 "Прочие доходы и расходы" и учло их в целях налогообложения прибыли на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Налоговый орган и суд пришли к выводу, что у общества нет права на учет расходов в силу прямого запрета п. 5 ст. 270 НК РФ. Закон позволяет изменить порядок учета расходов только в случае изменения законодательства или методов учета. Кроме того, налогоплательщик мотивировал отказ от проектов отсутствием перспектив, утратой актуальности, признанием их нецелесообразными, экономически неэффективными, недостаточно проработанными, слишком медленно реализуемыми. Суд отклонил доводы общества о возникновении препятствий для эффективной реализации проекта: проседание грунта, повреждение объекта, изменение норм и правил промышленной безопасности, установление недостаточности ресурсов подземных вод, приход в негодность оборудования на складах и др. По мнению суда, наличие "деловых просчетов" подтверждает необоснованность расходов и не позволяет их учесть в силу п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом расходы нельзя квалифицировать как расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства, так как они не относятся к расходам на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества. Суд признал доначисление налога на прибыль организаций законным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество учитывало расходы на проектно-изыскательские работы на счете 08 "Капитальные вложения". Впоследствии общество отказалось от реализации проектов строительства и реконструкции, перенесло расходы на счет 91 "Прочие доходы и расходы" и учло их в целях налогообложения прибыли на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Налоговый орган и суд пришли к выводу, что у общества нет права на учет расходов в силу прямого запрета п. 5 ст. 270 НК РФ. Закон позволяет изменить порядок учета расходов только в случае изменения законодательства или методов учета. Кроме того, налогоплательщик мотивировал отказ от проектов отсутствием перспектив, утратой актуальности, признанием их нецелесообразными, экономически неэффективными, недостаточно проработанными, слишком медленно реализуемыми. Суд отклонил доводы общества о возникновении препятствий для эффективной реализации проекта: проседание грунта, повреждение объекта, изменение норм и правил промышленной безопасности, установление недостаточности ресурсов подземных вод, приход в негодность оборудования на складах и др. По мнению суда, наличие "деловых просчетов" подтверждает необоснованность расходов и не позволяет их учесть в силу п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом расходы нельзя квалифицировать как расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства, так как они не относятся к расходам на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества. Суд признал доначисление налога на прибыль организаций законным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Возмещение расходов на экспертизу по проектно-изыскательским работам
(Подкопаев М.В.)
("Бухгалтер Крыма", 2023, N 2)Бухгалтерский и налоговый учет. Экспертиза в анализируемой ситуации связана с проектно-изыскательскими работами и (в конечном итоге) со строительством объекта основных средств. Значит, стоимость самой экспертизы и расходы, сопряженные с ее проведением, являются долгосрочными инвестициями и признаются в качестве капитальных вложений в объект основных средств (ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" <1>).
(Подкопаев М.В.)
("Бухгалтер Крыма", 2023, N 2)Бухгалтерский и налоговый учет. Экспертиза в анализируемой ситуации связана с проектно-изыскательскими работами и (в конечном итоге) со строительством объекта основных средств. Значит, стоимость самой экспертизы и расходы, сопряженные с ее проведением, являются долгосрочными инвестициями и признаются в качестве капитальных вложений в объект основных средств (ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" <1>).
Статья: Налоговый учет затрат, связанных с несостоявшейся реконструкцией объектов
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 30)Апелляционный и кассационный суды с позицией суда первой инстанции не согласились. Они указали, что Налоговым кодексом не предусмотрена переквалификация расходов, связанных с амортизацией объектов основных средств, во внереализационные расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Суд апелляционной инстанции отметил, что приобретенные компанией результаты проектно-изыскательских работ сами по себе не являются объектами незавершенного строительства, в связи с чем положения учетной политики, на которые ссылались компания и суд первой инстанции, не подлежали применению. Кроме того, расходы на такие работы были понесены до 2014 г. (в период с 2007 по 2013 г.) и не могли относиться к спорному налоговому периоду (2014 г.).
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 30)Апелляционный и кассационный суды с позицией суда первой инстанции не согласились. Они указали, что Налоговым кодексом не предусмотрена переквалификация расходов, связанных с амортизацией объектов основных средств, во внереализационные расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Суд апелляционной инстанции отметил, что приобретенные компанией результаты проектно-изыскательских работ сами по себе не являются объектами незавершенного строительства, в связи с чем положения учетной политики, на которые ссылались компания и суд первой инстанции, не подлежали применению. Кроме того, расходы на такие работы были понесены до 2014 г. (в период с 2007 по 2013 г.) и не могли относиться к спорному налоговому периоду (2014 г.).
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 06.05.2023 N 717
"Об утверждении Положения о порядке экспертного сопровождения результатов инженерных изысканий и (или) разделов проектной документации объекта капитального строительства, внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений некоторых актов Правительства Российской Федерации"СП - суммарная относительная стоимость проектных работ по разделам проектной документации и (или) изыскательских работ, представленным для проведения оценки соответствия, рассчитанная в ценах 2001 года в соответствии со сметными нормативами, сведения о которых включены в федеральный реестр сметных нормативов (процентов).
"Об утверждении Положения о порядке экспертного сопровождения результатов инженерных изысканий и (или) разделов проектной документации объекта капитального строительства, внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений некоторых актов Правительства Российской Федерации"СП - суммарная относительная стоимость проектных работ по разделам проектной документации и (или) изыскательских работ, представленным для проведения оценки соответствия, рассчитанная в ценах 2001 года в соответствии со сметными нормативами, сведения о которых включены в федеральный реестр сметных нормативов (процентов).
Приказ Минпромторга России от 26.04.2021 N 1485
"Об утверждении порядка формирования, учета и расходования организациями судостроительной промышленности аккумулированных средств резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития"
(Зарегистрировано в Минюсте России 17.08.2021 N 64657)г) резерва, предназначенного для финансирования расходов по обеспечению нового строительства, расширения, реконструкции, технического перевооружения действующих предприятий, приобретения машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проведения проектно-изыскательских работ и других капитальных вложений;
"Об утверждении порядка формирования, учета и расходования организациями судостроительной промышленности аккумулированных средств резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития"
(Зарегистрировано в Минюсте России 17.08.2021 N 64657)г) резерва, предназначенного для финансирования расходов по обеспечению нового строительства, расширения, реконструкции, технического перевооружения действующих предприятий, приобретения машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проведения проектно-изыскательских работ и других капитальных вложений;