Приобретение ОС за счет субсидии НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Приобретение ОС за счет субсидии НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Департамент имущественных и земельных отношений субъекта РФ являлся единственным акционером общества, участвовавшего в региональной программе развития системы обращения с отходами. Департамент увеличил уставный капитал акционерного общества путем размещения и оплаты дополнительных акций за счет средств, предназначенных для реализации программы. После общество приобрело необходимые основные средства и заявило к вычету НДС. По мнению общества, денежные средства, которыми были оплачены основные средства, являются собственными денежными средствами общества, а не целевыми бюджетными субсидиями, поэтому общество имеет право на принятие НДС к вычету. Налоговый орган отказал в возмещении НДС по операциям приобретения основных средств за счет бюджетных средств. Суд признал отказ правомерным, указав, что вклад в уставный капитал общества можно признать бюджетными инвестициями, поскольку доказан источник денежных средств, их целевой характер и наличие конкретного получателя. Следовательно, у общества отсутствуют правовые основания для предъявления к вычету сумм уплаченного НДС.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Департамент имущественных и земельных отношений субъекта РФ являлся единственным акционером общества, участвовавшего в региональной программе развития системы обращения с отходами. Департамент увеличил уставный капитал акционерного общества путем размещения и оплаты дополнительных акций за счет средств, предназначенных для реализации программы. После общество приобрело необходимые основные средства и заявило к вычету НДС. По мнению общества, денежные средства, которыми были оплачены основные средства, являются собственными денежными средствами общества, а не целевыми бюджетными субсидиями, поэтому общество имеет право на принятие НДС к вычету. Налоговый орган отказал в возмещении НДС по операциям приобретения основных средств за счет бюджетных средств. Суд признал отказ правомерным, указав, что вклад в уставный капитал общества можно признать бюджетными инвестициями, поскольку доказан источник денежных средств, их целевой характер и наличие конкретного получателя. Следовательно, у общества отсутствуют правовые основания для предъявления к вычету сумм уплаченного НДС.
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество строило завод по производству лакокрасочных материалов в рамках реализации инвестиционного проекта в соответствии с утвержденной в субъекте РФ программой социально-экономического развития. Для реализации программы субъектом РФ было создано АО, получившее бюджетное финансирование в качестве вклада в уставный капитал. В дальнейшем данное АО внесло имущественный взнос в уставный капитал общества на реализацию проекта строительства завода. Суд пришел к выводу, что общество получило денежные средства на строительство завода в рамках программы социально-экономического развития, поэтому предъявленные обществу суммы НДС при капитальном строительстве за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, с последующим возникновением права государственной собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц, вычету не подлежат, общество искусственно создало условия для изменения статуса выделенных бюджетных средств на средства, полученные им от обычной хозяйственной деятельности. Также суд отметил, что общество не вело раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций. Доказательства приобретения товаров (работ, услуг) за счет собственных, а не бюджетных денежных средств, ведения раздельного учета и соблюдения требований п. 4 ст. 170 НК РФ общество не представило. Поскольку деятельность АО по передаче денежных средств обществу носила инвестиционный характер и в силу ст. 39 НК РФ не подлежала обложению НДС, то у общества в силу п. 1 ст. 170 НК РФ отсутствует право на принятие к вычету НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) при строительстве завода.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество строило завод по производству лакокрасочных материалов в рамках реализации инвестиционного проекта в соответствии с утвержденной в субъекте РФ программой социально-экономического развития. Для реализации программы субъектом РФ было создано АО, получившее бюджетное финансирование в качестве вклада в уставный капитал. В дальнейшем данное АО внесло имущественный взнос в уставный капитал общества на реализацию проекта строительства завода. Суд пришел к выводу, что общество получило денежные средства на строительство завода в рамках программы социально-экономического развития, поэтому предъявленные обществу суммы НДС при капитальном строительстве за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, с последующим возникновением права государственной собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц, вычету не подлежат, общество искусственно создало условия для изменения статуса выделенных бюджетных средств на средства, полученные им от обычной хозяйственной деятельности. Также суд отметил, что общество не вело раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций. Доказательства приобретения товаров (работ, услуг) за счет собственных, а не бюджетных денежных средств, ведения раздельного учета и соблюдения требований п. 4 ст. 170 НК РФ общество не представило. Поскольку деятельность АО по передаче денежных средств обществу носила инвестиционный характер и в силу ст. 39 НК РФ не подлежала обложению НДС, то у общества в силу п. 1 ст. 170 НК РФ отсутствует право на принятие к вычету НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) при строительстве завода.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Восстановление НДС по основным средствам
(КонсультантПлюс, 2024)При возмещении расходов на приобретение ОС за счет бюджетных инвестиций (субсидий) НДС восстанавливается в особом порядке.
(КонсультантПлюс, 2024)При возмещении расходов на приобретение ОС за счет бюджетных инвестиций (субсидий) НДС восстанавливается в особом порядке.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации - сельскохозяйственного товаропроизводителя, применяющей общую систему налогообложения, получение субсидии из бюджета субъекта РФ на возмещение понесенных затрат (приобретение объекта основных средств - движимого имущества) по деятельности, не связанной с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции?..
(Консультация эксперта, 2024)Отметим: порядок отражения в бухгалтерском учете НДС, восстановленного по объекту ОС в связи с тем, что расходы на приобретение этого ОС (включая "входной" НДС) компенсированы за счет субсидии (о чем будет сказано в разделе "Налог на добавленную стоимость (НДС)"), нормативно не закреплен.
(Консультация эксперта, 2024)Отметим: порядок отражения в бухгалтерском учете НДС, восстановленного по объекту ОС в связи с тем, что расходы на приобретение этого ОС (включая "входной" НДС) компенсированы за счет субсидии (о чем будет сказано в разделе "Налог на добавленную стоимость (НДС)"), нормативно не закреплен.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 30.12.2022 N БВ-4-7/17924@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2022 года по вопросам налогообложения>1. В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций пункт 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации содержит исключение из возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на долю таких денежных средств, полученных не в связи с реализацией товаров (работ, услуг) налогоплательщиком.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2022 года по вопросам налогообложения>1. В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций пункт 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации содержит исключение из возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на долю таких денежных средств, полученных не в связи с реализацией товаров (работ, услуг) налогоплательщиком.
<Письмо> ФНС России от 30.11.2021 N СД-4-3/16725@
"О направлении письма Минфина России"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 26.11.2021 N 03-07-15/96173)В связи с этим в целях сокращения указанных дополнительных расходов федерального бюджета положениями пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, предоставленных бюджетами бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основе, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению).
"О направлении письма Минфина России"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 26.11.2021 N 03-07-15/96173)В связи с этим в целях сокращения указанных дополнительных расходов федерального бюджета положениями пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, предоставленных бюджетами бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основе, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению).