Право пользования активом налог на имущество
Подборка наиболее важных документов по запросу Право пользования активом налог на имущество (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 378 "Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Установив, что имущество фонда соответствует всем критериям основного средства, сдается в аренду, приносит экономические выгоды его владельцам (пайщикам), суд указал, что такое имущество подлежит налогообложению в общем порядке, с учетом положений ст. 378 НК РФ. Суд отметил, что имущество ПИФа, составляющее инвестиционный фонд, не подлежит освобождению от налогообложения, поскольку не является имуществом, которое является его собственностью, то есть не удерживается управляющей компанией как собственником или арендатором в качестве актива в форме права пользования.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Установив, что имущество фонда соответствует всем критериям основного средства, сдается в аренду, приносит экономические выгоды его владельцам (пайщикам), суд указал, что такое имущество подлежит налогообложению в общем порядке, с учетом положений ст. 378 НК РФ. Суд отметил, что имущество ПИФа, составляющее инвестиционный фонд, не подлежит освобождению от налогообложения, поскольку не является имуществом, которое является его собственностью, то есть не удерживается управляющей компанией как собственником или арендатором в качестве актива в форме права пользования.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30.06.2021 N Ф09-4059/21 по делу N А60-43203/2020
Требование: О признании недействительными решений налогового органа, признании правомерным уменьшения сумм авансовых платежей по налогу на имущество, об обязании вернуть излишне уплаченный налог.
Обстоятельства: Указано, что имущество паевого инвестиционного фонда в бухгалтерском учете управляющей компании учитывалось в качестве инвестиционного имущества, а не основного средства, ввиду чего не является объектом обложения налогом на имущество.
Решение: В удовлетворении требования отказано, так как имущество фонда соответствует всем критериям основного средства, сдается в аренду, приносит экономические выгоды его владельцам (пайщикам), такое имущество подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.Вместе с тем, имущество ПИФа, составляющее инвестиционный фонд, не подлежит освобождению от налогообложения налогом на имущество организаций, поскольку не является имуществом, которое является его собственностью, то есть не удерживается управляющей компанией как собственником или арендатором данного имущества в качестве актива в форме права пользования.
Требование: О признании недействительными решений налогового органа, признании правомерным уменьшения сумм авансовых платежей по налогу на имущество, об обязании вернуть излишне уплаченный налог.
Обстоятельства: Указано, что имущество паевого инвестиционного фонда в бухгалтерском учете управляющей компании учитывалось в качестве инвестиционного имущества, а не основного средства, ввиду чего не является объектом обложения налогом на имущество.
Решение: В удовлетворении требования отказано, так как имущество фонда соответствует всем критериям основного средства, сдается в аренду, приносит экономические выгоды его владельцам (пайщикам), такое имущество подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.Вместе с тем, имущество ПИФа, составляющее инвестиционный фонд, не подлежит освобождению от налогообложения налогом на имущество организаций, поскольку не является имуществом, которое является его собственностью, то есть не удерживается управляющей компанией как собственником или арендатором данного имущества в качестве актива в форме права пользования.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Включают ли НФО в стоимость актива в форме права пользования НДС, относящийся к арендным платежам за недвижимое имущество? Облагаются ли налогом на имущество арендованные объекты?
(Консультация эксперта, 2021)Вопрос: Включают ли НФО (не является оператором финансовой платформы) в стоимость актива в форме права пользования недвижимым имуществом НДС, относящийся к арендным платежам, при условии, что учетной политикой предусмотрена капитализация НДС в случае его невозмещаемости? Облагаются ли налогом на имущество арендованные объекты недвижимости, числящиеся на балансе, при условии, что арендодатели (собственники имущества) не являются НФО (уплачивают налог на имущество по месту регистрации недвижимого имущества)?
(Консультация эксперта, 2021)Вопрос: Включают ли НФО (не является оператором финансовой платформы) в стоимость актива в форме права пользования недвижимым имуществом НДС, относящийся к арендным платежам, при условии, что учетной политикой предусмотрена капитализация НДС в случае его невозмещаемости? Облагаются ли налогом на имущество арендованные объекты недвижимости, числящиеся на балансе, при условии, что арендодатели (собственники имущества) не являются НФО (уплачивают налог на имущество по месту регистрации недвижимого имущества)?
Статья: Неотделимые улучшения арендованной недвижимости с 2022 года: о налоге на имущество организаций
(Рабинович А.М.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 9)Так что на сегодня есть аргументы как за, так и против того, чтобы в рамках ситуации 1 затраты на неотделимые улучшения арендованных объектов недвижимости, производимые не в начале срока аренды, включались в стоимость права пользования активом, не подпадая тем самым под налог на имущество организаций, или формировали самостоятельный объект ОС, облагаемый налогом на имущество в качестве неотъемлемой части недвижимых основных средств.
(Рабинович А.М.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 9)Так что на сегодня есть аргументы как за, так и против того, чтобы в рамках ситуации 1 затраты на неотделимые улучшения арендованных объектов недвижимости, производимые не в начале срока аренды, включались в стоимость права пользования активом, не подпадая тем самым под налог на имущество организаций, или формировали самостоятельный объект ОС, облагаемый налогом на имущество в качестве неотъемлемой части недвижимых основных средств.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 15.01.2019 N БС-4-21/292@
"О направлении письма Минфина России об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций некредитными финансовыми организациями"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 11.01.2019 N 03-05-04-01/454, <Письмом> Банка России от 08.11.2018 N 17-2-1/144 "О рассмотрении обращения")Объект недвижимого имущества, полученный некредитной финансовой организацией в аренду и учтенный в качестве актива в форме права пользования, относящегося к группе основных средств (стоимость которого отражена в бухгалтерском балансе по строке 18 "Основные средства"), признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
"О направлении письма Минфина России об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций некредитными финансовыми организациями"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 11.01.2019 N 03-05-04-01/454, <Письмом> Банка России от 08.11.2018 N 17-2-1/144 "О рассмотрении обращения")Объект недвижимого имущества, полученный некредитной финансовой организацией в аренду и учтенный в качестве актива в форме права пользования, относящегося к группе основных средств (стоимость которого отражена в бухгалтерском балансе по строке 18 "Основные средства"), признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
<Письмо> ФНС России от 23.01.2020 N БС-4-21/926
"О порядке налогообложения имущества налогом на имущество организаций в связи с применением ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 21.01.2020 N 03-05-04-01/2993)Каждая сторона договора аренды ведет бухгалтерский учет самостоятельно в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. В зависимости от срока перехода (досрочного перехода) организации (арендодателя и арендатора) на ФСБУ 25/2018, а также от вида аренды (операционной или неоперационной (финансовой) аренды)), условий договора аренды (срока аренды, перехода права собственности на предмет аренды и др.), предмет аренды может учитываться на балансе арендодателя и арендатора в качестве основных средств, инвестиционного имущества или в качестве права пользования активом, а также за балансом в качестве арендованных основных средств, а в отдельных случаях (пункты 11 и 12 ФСБУ 25/2018) арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом.
"О порядке налогообложения имущества налогом на имущество организаций в связи с применением ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 21.01.2020 N 03-05-04-01/2993)Каждая сторона договора аренды ведет бухгалтерский учет самостоятельно в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. В зависимости от срока перехода (досрочного перехода) организации (арендодателя и арендатора) на ФСБУ 25/2018, а также от вида аренды (операционной или неоперационной (финансовой) аренды)), условий договора аренды (срока аренды, перехода права собственности на предмет аренды и др.), предмет аренды может учитываться на балансе арендодателя и арендатора в качестве основных средств, инвестиционного имущества или в качестве права пользования активом, а также за балансом в качестве арендованных основных средств, а в отдельных случаях (пункты 11 и 12 ФСБУ 25/2018) арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом.