Пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15
Подборка наиболее важных документов по запросу Пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ"При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ); компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в данный перечень не входит, что соответствует правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 12.07.2011 N 9149/10 по делу N А14-16650/2009/583/24."
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.17 "Порядок признания доходов и расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил единый налог, уплачиваемый при применении УСН, указав, что в налоговую базу неправомерно не включена субсидия, предоставленная налогоплательщику в целях возмещения части затрат на приведение помещений, зданий, строений и сооружений в соответствие с нормативными требованиями: антисептирование, утепление и отделку гостевых домов. По мнению налогового органа, положения п. 1 ст. 346.17 НК РФ применяются только в отношении субсидий, направленных на возмещение затрат, которые были фактически понесены после ее получения и за ее счет. В случае если затраты произведены за счет средств налогоплательщика, а субсидия впоследствии покрыла эти расходы либо направлена на возмещение неполученных доходов, применяется порядок, установленный статьей 346.15 НК РФ. Инспекция полагала, что в данном случае полученная обществом субсидия не может быть признана средством целевого финансирования, поскольку подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ установлен закрытый перечень средств целевого финансирования, в котором спорные средства не поименованы. Суд признал доначисление единого налога неправомерным. Суд указал, что в соответствии с подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ и подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ полученные субсидии будут учитываться при определении налоговой базы по УСН. Вместе с тем ст. 346.17 НК РФ установлены отдельные правила для учета субсидий для целей УСН. Согласно указанной норме положения абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ применяются как при расходовании средств субсидий после их получения, так и в целях возмещения расходов налогоплательщика, произведенных в налоговом периоде до получения средств субсидий в этом же налоговом периоде. Для целей УСН доходом являются не собственно денежные средства, полученные из бюджета, а не использованные по целевому назначению суммы в течение определенного времени. В рассматриваемом деле судом не установлено фактов нарушения налогоплательщиком условий получения субсидий, а также их нецелевого использования. Следовательно, полученные субсидии не могут быть квалифицированы в качестве дохода в целях исчисления налога по УСН.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил единый налог, уплачиваемый при применении УСН, указав, что в налоговую базу неправомерно не включена субсидия, предоставленная налогоплательщику в целях возмещения части затрат на приведение помещений, зданий, строений и сооружений в соответствие с нормативными требованиями: антисептирование, утепление и отделку гостевых домов. По мнению налогового органа, положения п. 1 ст. 346.17 НК РФ применяются только в отношении субсидий, направленных на возмещение затрат, которые были фактически понесены после ее получения и за ее счет. В случае если затраты произведены за счет средств налогоплательщика, а субсидия впоследствии покрыла эти расходы либо направлена на возмещение неполученных доходов, применяется порядок, установленный статьей 346.15 НК РФ. Инспекция полагала, что в данном случае полученная обществом субсидия не может быть признана средством целевого финансирования, поскольку подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ установлен закрытый перечень средств целевого финансирования, в котором спорные средства не поименованы. Суд признал доначисление единого налога неправомерным. Суд указал, что в соответствии с подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ и подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ полученные субсидии будут учитываться при определении налоговой базы по УСН. Вместе с тем ст. 346.17 НК РФ установлены отдельные правила для учета субсидий для целей УСН. Согласно указанной норме положения абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ применяются как при расходовании средств субсидий после их получения, так и в целях возмещения расходов налогоплательщика, произведенных в налоговом периоде до получения средств субсидий в этом же налоговом периоде. Для целей УСН доходом являются не собственно денежные средства, полученные из бюджета, а не использованные по целевому назначению суммы в течение определенного времени. В рассматриваемом деле судом не установлено фактов нарушения налогоплательщиком условий получения субсидий, а также их нецелевого использования. Следовательно, полученные субсидии не могут быть квалифицированы в качестве дохода в целях исчисления налога по УСН.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Доходы при применении УСН признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, сумму возмещения стоимости коммунальных услуг арендатор учитывает в доходах на дату ее получения от субарендатора (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это объясняется тем, что компенсация субарендатором стоимости коммунальных услуг приводит к образованию экономической выгоды у арендатора и указанная сумма не предусмотрена ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-11/22068).
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. АрендодательВ отношении признания арендодателем доходов необходимо отметить следующее. Произведенные арендатором улучшения арендованного имущества, которые неотделимы без вреда для этого имущества, становятся неотъемлемой его частью. Поэтому при прекращении договора аренды арендатор возвращает арендодателю арендованное имущество, а также передает ему произведенные им неотделимые улучшения этого имущества (ч. 1 ст. 622 ГК РФ). По мнению Минфина России (Письмо от 09.09.2013 N 03-11-06/2/36986), если неотделимые улучшения произведены без согласия арендодателя, то при их безвозмездном получении они учитываются арендодателем, применяющим УСН, в составе внереализационных доходов в качестве безвозмездно полученных работ. При этом к внереализационным доходам относятся только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/1/280, в котором разъяснен порядок признания таких доходов для целей налогообложения прибыли. Однако такая позиция представляется весьма спорной. При применении УСН арендодатель учитывает внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), и не учитывает доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). На основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. К таким исключительным случаям относятся капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). Как следует из данной нормы, ее применение не обусловлено наличием или отсутствием согласия арендодателя на выполнение арендатором неотделимых улучшений. Таким образом, при получении от арендатора имущества с неотделимыми улучшениями у арендодателя, применяющего УСН, не возникает дохода в целях налогообложения. Отметим также, что аналогичная позиция в отношении признания дохода для целей налогообложения прибыли изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 29.11.2006 N 20-12/105055.1. Хотя указанное Письмо касается организаций - плательщиков налога на прибыль, сделанный в нем вывод относится в данном случае и к организациям, применяющим УСН.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 25.12.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 19.01.2024)6. Для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 настоящего Кодекса. В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 настоящей статьи, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.
(ред. от 25.12.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 19.01.2024)6. Для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 настоящего Кодекса. В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 настоящей статьи, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.
Приказ ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@
(ред. от 29.09.2023)
"Об утверждении форм расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах, порядков их заполнения, а также форматов их представления в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2022 N 70727)8.3. По строке 010 отражается общая сумма доходов, определяемая путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.
(ред. от 29.09.2023)
"Об утверждении форм расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах, порядков их заполнения, а также форматов их представления в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2022 N 70727)8.3. По строке 010 отражается общая сумма доходов, определяемая путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.