Объекты недвижимого имущества, незавершенные строительством, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Подборка наиболее важных документов по запросу Объекты недвижимого имущества, незавершенные строительством, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию общества необоснованной, производя расчет доли недвижимости российской организации, ИФНС помимо недвижимого имущества, находящегося на ее балансе, учла включенные в счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" объекты незавершенного строительства. В связи с этим совокупная доля недвижимого имущества российской организации составила более 50%.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию общества необоснованной, производя расчет доли недвижимости российской организации, ИФНС помимо недвижимого имущества, находящегося на ее балансе, учла включенные в счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" объекты незавершенного строительства. В связи с этим совокупная доля недвижимого имущества российской организации составила более 50%.
Определение Верховного Суда РФ от 03.03.2021 N 306-ЭС21-1062 по делу N А57-23676/2019
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогового органа подтверждены.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Производя расчет доли недвижимого имущества в доходах, выплаченных иностранной компании, налоговый орган помимо недвижимого имущества, находящегося на балансе российской компании, учел включенные в счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" объекты незавершенного строительства (скважины), в связи с чем совокупная доля недвижимого имущества российской организации составила более 50%.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогового органа подтверждены.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Производя расчет доли недвижимого имущества в доходах, выплаченных иностранной компании, налоговый орган помимо недвижимого имущества, находящегося на балансе российской компании, учел включенные в счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" объекты незавершенного строительства (скважины), в связи с чем совокупная доля недвижимого имущества российской организации составила более 50%.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2021 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 4)Как указал суд, признавая позицию общества необоснованной, производя расчет доли недвижимости российской организации, ИФНС помимо недвижимого имущества, находящегося на ее балансе, учла включенные в счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" объекты незавершенного строительства. В связи с этим совокупная доля недвижимого имущества российской организации составила более 50%.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 4)Как указал суд, признавая позицию общества необоснованной, производя расчет доли недвижимости российской организации, ИФНС помимо недвижимого имущества, находящегося на ее балансе, учла включенные в счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" объекты незавершенного строительства. В связи с этим совокупная доля недвижимого имущества российской организации составила более 50%.
Статья: Проектная структура бухгалтерской отчетности, ее сравнительный анализ и рекомендации по совершенствованию
(Козменкова С.В., Алборов Р.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 2)4. Исследуя внеоборотные нематериальные активы, следует отметить, что состав их по отношению к Приказу N 66н изменился. Так, выделен такой объект, как гудвилл. Насколько обоснованно такое выделение? Получается, что гудвилл не входит в состав нематериальных активов. Если в п. 4 разд. I ПБУ 14/2007 было прямо указано, что деловая репутация организации, которая возникла в связи с ее приобретением как имущественного комплекса, входит в состав нематериальных активов, то в проекте ФСБУ 4/20, п. 10, идет отсылка к МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов", а также сказано относительно гудвилла, созданного собственными силами организации, что такой объект не может включаться в состав активов предприятия (см. также п. 10 разд. I ФСБУ 14/2022). При этом хотелось бы увидеть пример такого объекта [16]. В этом же разделе показываются отдельно такие статьи, как "Основные средства" и "Инвестиционная недвижимость". Между тем если по международным правилам все логично, то есть выделение в финансовой отчетности основных средств осуществляется в соответствии с одноименным МСФО (IAS) 16, а инвестиционной недвижимости - на основании МСФО (IAS) 40, то в российском учете и БФО учет и основных средств, и инвестиционной недвижимости регламентируется одним ФСБУ 6/2020 <17> (в п. 11 дается определение инвестиционной недвижимости). Логичным было бы все-таки разработать отдельный ФСБУ по учету инвестиционной недвижимости. Совершенно правильным представляется введение, в соответствии с ФСБУ 26/2020, статьи "Незавершенные капитальные вложения". Напомним, что долгое время российский баланс включал статью "Капитальные вложения", затем с 2003 г. - статью "Незавершенное строительство", которая подвергалась критике, так как остаток по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" мог включать не только незавершенное строительство, но и поступившее, но не введенное в эксплуатацию оборудование и другие объекты. Затем, начиная с 2010 г. и по настоящее время, в разд. I баланса отсутствовала отдельная статья, где был бы представлен остаток по синтетическому счету 08, причем сальдо данного счета предприятия представляли либо по статье "Прочие внеоборотные активы", либо в составе статьи "Основные средства" (обычно с расшифровкой в самом балансе), что, с нашей точки зрения, является неверным, поскольку одним из основных критериев основных средств является их эксплуатация, чего еще нет по капитальным вложениям. Также мы видим несколько других новых статей в проекте ФСБУ 4/20. Так, предлагаемая к применению статья "Право пользования активом" также соответствует переходу с юридической на экономическую модель учета. Непонятно только, о каком праве пользования идет речь: о праве пользования активом, возникающим из договора аренды (не относится к нематериальным активам), либо праве пользования имуществом (например, на 49 лет). Таким образом, считаем, что такие статьи должны быть разъяснены либо в самом стандарте, либо в дальнейшем в методических рекомендациях. В проекте появилась статья "Инвестиции в зависимые организации и совместную деятельность". Возникает вопрос: данный объект учета разве не относится к финансовым вложениям? И разве финансовые вложения состоят только из инвестиций в зависимые организации и совместную деятельность? А если на балансе имеются в составе финансовых вложений долговые ценные бумаги сроком погашения свыше 12 месяцев? По поводу статьи "Долгосрочные активы к продаже": считаем, что она имеет место, так как организации должны учитывать в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019) объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные для продажи.
(Козменкова С.В., Алборов Р.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 2)4. Исследуя внеоборотные нематериальные активы, следует отметить, что состав их по отношению к Приказу N 66н изменился. Так, выделен такой объект, как гудвилл. Насколько обоснованно такое выделение? Получается, что гудвилл не входит в состав нематериальных активов. Если в п. 4 разд. I ПБУ 14/2007 было прямо указано, что деловая репутация организации, которая возникла в связи с ее приобретением как имущественного комплекса, входит в состав нематериальных активов, то в проекте ФСБУ 4/20, п. 10, идет отсылка к МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов", а также сказано относительно гудвилла, созданного собственными силами организации, что такой объект не может включаться в состав активов предприятия (см. также п. 10 разд. I ФСБУ 14/2022). При этом хотелось бы увидеть пример такого объекта [16]. В этом же разделе показываются отдельно такие статьи, как "Основные средства" и "Инвестиционная недвижимость". Между тем если по международным правилам все логично, то есть выделение в финансовой отчетности основных средств осуществляется в соответствии с одноименным МСФО (IAS) 16, а инвестиционной недвижимости - на основании МСФО (IAS) 40, то в российском учете и БФО учет и основных средств, и инвестиционной недвижимости регламентируется одним ФСБУ 6/2020 <17> (в п. 11 дается определение инвестиционной недвижимости). Логичным было бы все-таки разработать отдельный ФСБУ по учету инвестиционной недвижимости. Совершенно правильным представляется введение, в соответствии с ФСБУ 26/2020, статьи "Незавершенные капитальные вложения". Напомним, что долгое время российский баланс включал статью "Капитальные вложения", затем с 2003 г. - статью "Незавершенное строительство", которая подвергалась критике, так как остаток по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" мог включать не только незавершенное строительство, но и поступившее, но не введенное в эксплуатацию оборудование и другие объекты. Затем, начиная с 2010 г. и по настоящее время, в разд. I баланса отсутствовала отдельная статья, где был бы представлен остаток по синтетическому счету 08, причем сальдо данного счета предприятия представляли либо по статье "Прочие внеоборотные активы", либо в составе статьи "Основные средства" (обычно с расшифровкой в самом балансе), что, с нашей точки зрения, является неверным, поскольку одним из основных критериев основных средств является их эксплуатация, чего еще нет по капитальным вложениям. Также мы видим несколько других новых статей в проекте ФСБУ 4/20. Так, предлагаемая к применению статья "Право пользования активом" также соответствует переходу с юридической на экономическую модель учета. Непонятно только, о каком праве пользования идет речь: о праве пользования активом, возникающим из договора аренды (не относится к нематериальным активам), либо праве пользования имуществом (например, на 49 лет). Таким образом, считаем, что такие статьи должны быть разъяснены либо в самом стандарте, либо в дальнейшем в методических рекомендациях. В проекте появилась статья "Инвестиции в зависимые организации и совместную деятельность". Возникает вопрос: данный объект учета разве не относится к финансовым вложениям? И разве финансовые вложения состоят только из инвестиций в зависимые организации и совместную деятельность? А если на балансе имеются в составе финансовых вложений долговые ценные бумаги сроком погашения свыше 12 месяцев? По поводу статьи "Долгосрочные активы к продаже": считаем, что она имеет место, так как организации должны учитывать в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019) объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные для продажи.
Нормативные акты
Приказ Росстата от 01.12.2010 N 424
"Об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"46. По строке 63 отражаются объекты, не завершенные строительством - строительство которых продолжается, строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено, но не списано в установленном порядке, а также объекты, принятые в эксплуатацию на основании актов приемки, на которые отсутствуют необходимые документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, если они не включены в бухгалтерском учете в состав основных средств.
"Об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"46. По строке 63 отражаются объекты, не завершенные строительством - строительство которых продолжается, строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено, но не списано в установленном порядке, а также объекты, принятые в эксплуатацию на основании актов приемки, на которые отсутствуют необходимые документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, если они не включены в бухгалтерском учете в состав основных средств.
<Письмо> Минфина РФ от 07.08.2006 N 05-02-04/254
<Об объектах незавершенного строительства>Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н утверждены План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. В соответствии с указанными документами величина вложений организации в незавершенное строительство отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
<Об объектах незавершенного строительства>Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н утверждены План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. В соответствии с указанными документами величина вложений организации в незавершенное строительство отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).