Наследование переплаты по налогам
Подборка наиболее важных документов по запросу Наследование переплаты по налогам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущество, имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога. Соответственно, наследники умершего предпринимателя вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде суммы излишне уплаченного налога.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущество, имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога. Соответственно, наследники умершего предпринимателя вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде суммы излишне уплаченного налога.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 44 "Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Верховный Суд РФ пришел к выводу, что сумма переплаты по налогу умершего индивидуального предпринимателя подлежит включению в состав наследуемого имущества. Верховный Суд РФ указал, что сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и зачислению в тот или иной бюджет, а отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде суммы излишне уплаченного налога. Норма ст. 44 НК РФ, в которой прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика, не может рассматриваться как ограничивающая права наследников на получение переплаты по иным налогам. Наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм, если эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не были получены им при жизни, действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе не исключает возможности такого правопреемства, отсутствие в НК РФ порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных наследодателем сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Верховный Суд РФ пришел к выводу, что сумма переплаты по налогу умершего индивидуального предпринимателя подлежит включению в состав наследуемого имущества. Верховный Суд РФ указал, что сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и зачислению в тот или иной бюджет, а отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде суммы излишне уплаченного налога. Норма ст. 44 НК РФ, в которой прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика, не может рассматриваться как ограничивающая права наследников на получение переплаты по иным налогам. Наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм, если эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не были получены им при жизни, действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе не исключает возможности такого правопреемства, отсутствие в НК РФ порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных наследодателем сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Наследование имущества и имущественный налоговый вычет при приобретении недвижимого имущества: проблемы законодательства и судебной практики
(Ногина О.А.)
("Нотариальный вестник", 2021, N 10)Заметим, что налоговое законодательство для налоговых целей может установить собственное определение тем или иным гражданско-правовым конструкциям - и в этом проявляется особая автономность налоговых публичных отношений имущественного характера, в которых именно государство "творит свою волю", устанавливая правила налогообложения и регламентируя границы прав и обязанностей сторон. В этом смысле следует критически отнестись к доводам, приводимым в ряде судебных решений <5> и научных статьях <6>, о том, что если налоговое законодательство не запрещает наследовать сумму излишне уплаченного налога, то такое наследование возможно, поскольку нет запретительных норм. Еще раз напомним, что согласно статье 1 НК РФ права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений регулируются только законодательством о налогах и сборах и никаким иным законодательством. Иначе говоря, если налоговое законодательство не определяет имущественные права и обязанности того или иного лица (в частности, наследников) в отношении конкретных налоговых обязанностей налогоплательщика-наследодателя и не устанавливает для него процедуры обращения в налоговый орган для реализации своих прав, то это означает невозможность для такого лица вступить в налоговые отношения с государством.
(Ногина О.А.)
("Нотариальный вестник", 2021, N 10)Заметим, что налоговое законодательство для налоговых целей может установить собственное определение тем или иным гражданско-правовым конструкциям - и в этом проявляется особая автономность налоговых публичных отношений имущественного характера, в которых именно государство "творит свою волю", устанавливая правила налогообложения и регламентируя границы прав и обязанностей сторон. В этом смысле следует критически отнестись к доводам, приводимым в ряде судебных решений <5> и научных статьях <6>, о том, что если налоговое законодательство не запрещает наследовать сумму излишне уплаченного налога, то такое наследование возможно, поскольку нет запретительных норм. Еще раз напомним, что согласно статье 1 НК РФ права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений регулируются только законодательством о налогах и сборах и никаким иным законодательством. Иначе говоря, если налоговое законодательство не определяет имущественные права и обязанности того или иного лица (в частности, наследников) в отношении конкретных налоговых обязанностей налогоплательщика-наследодателя и не устанавливает для него процедуры обращения в налоговый орган для реализации своих прав, то это означает невозможность для такого лица вступить в налоговые отношения с государством.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 30.12.2022 N БВ-4-7/17924@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2022 года по вопросам налогообложения>Супруга предпринимателя на основании свидетельства о праве на наследство является наследником по закону имущества умершего.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2022 года по вопросам налогообложения>Супруга предпринимателя на основании свидетельства о праве на наследство является наследником по закону имущества умершего.
<Письмо> ФНС России от 02.03.2022 N БВ-4-7/2500@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2021 года по вопросам налогообложения>Данные выводы содержатся в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации 18.10.2021 N 309-ЭС21-11163 по делу N А60-29781/2020 (ИП Гуторова К.В. против Межрайонной ИФНС России N 14 по Свердловской области) об обязании налогового органа возвратить сумму излишне уплаченного налога.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2021 года по вопросам налогообложения>Данные выводы содержатся в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации 18.10.2021 N 309-ЭС21-11163 по делу N А60-29781/2020 (ИП Гуторова К.В. против Межрайонной ИФНС России N 14 по Свердловской области) об обязании налогового органа возвратить сумму излишне уплаченного налога.