Налогообложение процентов выплачиваемых иностранным организациям
Подборка наиболее важных документов по запросу Налогообложение процентов выплачиваемых иностранным организациям (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 312 "Специальные положения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По результатам проверки общество было привлечено к ответственности за неисполнение обязанности налогового агента по налогу на прибыль при выплате дохода в виде процентов иностранной организации в Гонконге, не имеющей на территории РФ постоянного представительства, также ему предложено уплатить налог с доходов, выплачиваемых иностранной организации. Суд признал решение налогового органа законным. Исходя из положений ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы уполномоченным органом Гонконга является Служба (Департамент) внутренних доходов. Иностранная компания представила обществу сертификат об инкорпорации с переводом на русский язык за подписью регистратора компаний специального административного района Гонконг, сертификат о продлении регистрации компании за подписью того же регистратора с апостилем, переведенную на русский язык электронную выписку из реестра компаний, сертификат о регистрации по определенному адресу с указанием на вид деятельности, ежегодный отчет компании по форме N AR1, который содержит информацию об адресе зарегистрированного офиса, письмо о фактическом праве на доход в виде процентов. Суд пришел к выводу о том, что иностранная компания не исполнила обязанность по предоставлению документов, подтверждающих ее постоянное местонахождение согласно ст. 312 НК РФ, так как ни один из перечисленных документов не был выдан Службой (Департаментом) внутренних доходов - уполномоченным органом Гонконга. Следовательно, общество при выплате дохода иностранной компании было обязано применить ставку 20 процентов, удержать налог и перечислить его в бюджет.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По результатам проверки общество было привлечено к ответственности за неисполнение обязанности налогового агента по налогу на прибыль при выплате дохода в виде процентов иностранной организации в Гонконге, не имеющей на территории РФ постоянного представительства, также ему предложено уплатить налог с доходов, выплачиваемых иностранной организации. Суд признал решение налогового органа законным. Исходя из положений ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы уполномоченным органом Гонконга является Служба (Департамент) внутренних доходов. Иностранная компания представила обществу сертификат об инкорпорации с переводом на русский язык за подписью регистратора компаний специального административного района Гонконг, сертификат о продлении регистрации компании за подписью того же регистратора с апостилем, переведенную на русский язык электронную выписку из реестра компаний, сертификат о регистрации по определенному адресу с указанием на вид деятельности, ежегодный отчет компании по форме N AR1, который содержит информацию об адресе зарегистрированного офиса, письмо о фактическом праве на доход в виде процентов. Суд пришел к выводу о том, что иностранная компания не исполнила обязанность по предоставлению документов, подтверждающих ее постоянное местонахождение согласно ст. 312 НК РФ, так как ни один из перечисленных документов не был выдан Службой (Департаментом) внутренних доходов - уполномоченным органом Гонконга. Следовательно, общество при выплате дохода иностранной компании было обязано применить ставку 20 процентов, удержать налог и перечислить его в бюджет.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд поддержал вывод налогового органа о неправомерном применении обществом ставки 5 процентов при выплате дивидендов иностранной компании - резиденту Швейцарии. Общество применяло ставку 5 процентов, полагая, что выполнены условия подп. "a" п. 2 ст. 10 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" о необходимой сумме инвестиций и размере доли участия компании - получателя дивидендов в уставном капитале общества. По мнению общества, в расчет суммы инвестиций включаются вложения любого участника общества, являющегося резидентом Швейцарии, а не только участника, получившего дивиденды. Суд указал, что условие соглашения относительно доли участия в обществе выполнила одна иностранная компания, условие о размере инвестиций - другая, ранее являвшаяся учредителем общества. Первая компания осуществила инвестиции в уставный капитал общества в размере меньшем, чем предусмотрено соглашением для применения ставки 5 процентов. Общество должно было применить налоговую ставку 15 процентов, поскольку размер иностранного капитала, инвестированного в российскую организацию этой компанией, менее установленной соглашением суммы. Право на применение пониженной ставки налога зависит не только от достигнутого размера доли участия в капитале российской организации, но также от размера иностранных инвестиций, которые внесены лицом, имеющим фактическое право на доходы в виде дивидендов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд поддержал вывод налогового органа о неправомерном применении обществом ставки 5 процентов при выплате дивидендов иностранной компании - резиденту Швейцарии. Общество применяло ставку 5 процентов, полагая, что выполнены условия подп. "a" п. 2 ст. 10 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" о необходимой сумме инвестиций и размере доли участия компании - получателя дивидендов в уставном капитале общества. По мнению общества, в расчет суммы инвестиций включаются вложения любого участника общества, являющегося резидентом Швейцарии, а не только участника, получившего дивиденды. Суд указал, что условие соглашения относительно доли участия в обществе выполнила одна иностранная компания, условие о размере инвестиций - другая, ранее являвшаяся учредителем общества. Первая компания осуществила инвестиции в уставный капитал общества в размере меньшем, чем предусмотрено соглашением для применения ставки 5 процентов. Общество должно было применить налоговую ставку 15 процентов, поскольку размер иностранного капитала, инвестированного в российскую организацию этой компанией, менее установленной соглашением суммы. Право на применение пониженной ставки налога зависит не только от достигнутого размера доли участия в капитале российской организации, но также от размера иностранных инвестиций, которые внесены лицом, имеющим фактическое право на доходы в виде дивидендов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Обязана ли российская организация при выплате процентов по договору займа иностранной организации (США, без представительства в РФ) удержать налог на прибыль и представить налоговый расчет?
(Консультация эксперта, 2024)Налогообложение выплаченных процентов по договору займа иностранной организации
(Консультация эксперта, 2024)Налогообложение выплаченных процентов по договору займа иностранной организации
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 25.12.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 19.01.2024)4) условия освобождения от исчисления и удержания суммы налога с процентных доходов, выплачиваемых иностранным организациям, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, применяются также к доходам, выплачиваемым российской организацией на основании поручительства, гарантии или иного обеспечения, предоставленных российской организацией по долговым обязательствам перед иностранной организацией и (или) по соответствующим обращающимся облигациям, а также к иным доходам, выплачиваемым российской организацией, при условии, что такие выплаты предусмотрены условиями соответствующего долгового обязательства либо осуществляются в связи с изменением условий выпуска обращающихся облигаций и (или) долговых обязательств, в том числе в связи с их досрочным выкупом и (или) погашением;
(ред. от 25.12.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 19.01.2024)4) условия освобождения от исчисления и удержания суммы налога с процентных доходов, выплачиваемых иностранным организациям, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, применяются также к доходам, выплачиваемым российской организацией на основании поручительства, гарантии или иного обеспечения, предоставленных российской организацией по долговым обязательствам перед иностранной организацией и (или) по соответствующим обращающимся облигациям, а также к иным доходам, выплачиваемым российской организацией, при условии, что такие выплаты предусмотрены условиями соответствующего долгового обязательства либо осуществляются в связи с изменением условий выпуска обращающихся облигаций и (или) долговых обязательств, в том числе в связи с их досрочным выкупом и (или) погашением;