Корректировочный счет-фактура в сторону увеличения
Подборка наиболее важных документов по запросу Корректировочный счет-фактура в сторону увеличения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2021 N 16АП-2227/2021 по делу N А25-511/2020
Требование: О признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС и налога на прибыль, пеней и штрафов.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Таким образом, сложившаяся практика взаимоотношений с абонентами по проведению перерасчетов "без подтверждающих документов", отсутствие споров и разногласий со стороны абонентов не свидетельствуют об обоснованности проведения корректировок, а свидетельствуют о злоупотреблении Обществом правами, увеличению объемов потерь газа, получению необоснованной налоговой выгоды путем включения в состав налоговых вычетов корректировочных счетов-фактур без соответствующего документального подтверждения.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС и налога на прибыль, пеней и штрафов.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Таким образом, сложившаяся практика взаимоотношений с абонентами по проведению перерасчетов "без подтверждающих документов", отсутствие споров и разногласий со стороны абонентов не свидетельствуют об обоснованности проведения корректировок, а свидетельствуют о злоупотреблении Обществом правами, увеличению объемов потерь газа, получению необоснованной налоговой выгоды путем включения в состав налоговых вычетов корректировочных счетов-фактур без соответствующего документального подтверждения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Какой код вида операции указать в книге покупок, если в одном корректировочном счете-фактуре одновременно отражены и увеличение, и уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг)?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)При этом не допускается суммирование показателей строк "Всего увеличение (сумма строк В)" и "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры. В книге покупок у продавца подлежат отражению показатели строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры в случае изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в сторону уменьшения. Тогда как в книге покупок у покупателя отражаются показатели строки "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры, если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) увеличена. Из этого следует, что налогоплательщик может отразить в книге покупок корректировочный счет только один раз либо в качестве продавца, если стоимость товаров (работ, услуг) уменьшена, либо в качестве покупателя, когда стоимость товаров (работ, услуг) откорректирована в сторону увеличения.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)При этом не допускается суммирование показателей строк "Всего увеличение (сумма строк В)" и "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры. В книге покупок у продавца подлежат отражению показатели строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры в случае изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в сторону уменьшения. Тогда как в книге покупок у покупателя отражаются показатели строки "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры, если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) увеличена. Из этого следует, что налогоплательщик может отразить в книге покупок корректировочный счет только один раз либо в качестве продавца, если стоимость товаров (работ, услуг) уменьшена, либо в качестве покупателя, когда стоимость товаров (работ, услуг) откорректирована в сторону увеличения.
Статья: Новый корректировочный счет-фактура - с 1 октября 2021 года
("Практическая бухгалтерия", 2021, N 10)А вот если в результате пересортицы не выявлено товара, не указанного в счете-фактуре, продавец может выставить корректировочный счет-фактуру. Причем отражать в одном корректировочном счете-фактуре увеличение количества одних товаров с одновременным уменьшением других правомерно. И не противоречит Правилам заполнения корректировочного счета-фактуры. Равно как не противоречит этим Правилам составление двух корректировочных счетов-фактур к одному исходному счету-фактуре. В этом случае в одном счете-фактуре уточняется количество товаров в сторону увеличения, а в другом - в сторону уменьшения (Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67407).
("Практическая бухгалтерия", 2021, N 10)А вот если в результате пересортицы не выявлено товара, не указанного в счете-фактуре, продавец может выставить корректировочный счет-фактуру. Причем отражать в одном корректировочном счете-фактуре увеличение количества одних товаров с одновременным уменьшением других правомерно. И не противоречит Правилам заполнения корректировочного счета-фактуры. Равно как не противоречит этим Правилам составление двух корректировочных счетов-фактур к одному исходному счету-фактуре. В этом случае в одном счете-фактуре уточняется количество товаров в сторону увеличения, а в другом - в сторону уменьшения (Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67407).
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 25.12.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 19.01.2024)10. Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с пунктом 10 статьи 172 настоящего Кодекса.
(ред. от 25.12.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 19.01.2024)10. Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с пунктом 10 статьи 172 настоящего Кодекса.
Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации""Изменение в сторону увеличения стоимости (с учетом налога) отгруженных товаров, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 настоящего Кодекса, в том числе в случае увеличения цены и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров, учитывается налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса, при определении налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для составления корректировочных счетов-фактур в соответствии с пунктом 10 статьи 172 настоящего Кодекса.";
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации""Изменение в сторону увеличения стоимости (с учетом налога) отгруженных товаров, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 настоящего Кодекса, в том числе в случае увеличения цены и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров, учитывается налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса, при определении налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для составления корректировочных счетов-фактур в соответствии с пунктом 10 статьи 172 настоящего Кодекса.";