Хеджирование в декларации по налогу на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Хеджирование в декларации по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2013 год: Статья 326 "Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налогоплательщиком был получен убыток от операций хеджирования; доходы и расходы по операциям хеджирования отражены в декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов и расходов. Суд установил, что налогоплательщик при наступлении срока исполнения срочной сделки производил оценку требований и обязательств по договорам купли-продажи, заключенным с банком, в соответствии с условиями их заключения на дату поставки (совпадает с датой валютирования) и определял сумму доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на дату поставки. В результате налогоплательщик, продавая драгоценные металлы по цене ниже установленного курса ЦБ РФ, недополучал прибыль, которую мог бы получить, если бы не заключал сделки хеджирования, и соответственно, покупая драгоценные металлы по цене ниже курса, установленного ЦБ РФ, получал доход. Налоговый орган доначислил налог на прибыль, исходя из того, что налогоплательщиком при определении внереализационных доходов и расходов в налоговом учете не были учтены возникшие курсовые разницы по операциям хеджирования, определяемые как разница между ценами на драгоценные металлы (золото, серебро), установленными банком по договорам купли-продажи, заключенным с налогоплательщиком в рамках соглашения, и официальными ценами на драгоценные металлы (золото, серебро), установленными ЦБ РФ на даты исполнения сделок. Налоговый орган счел, что в случае, если при покупке драгоценных металлов налогоплательщик передал денежных средств меньше, чем если бы сделка осуществлялась по курсу стоимости драгоценных металлов, утвержденному ЦБ РФ, то его обязательства по передаче денежных средств продавцу подлежат не уценке, а дооценке на стоимость драгоценного металла по курсу ЦБ РФ. Суд отклонил доводы налогового органа, указав, что налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль не занижена налоговая база по налогу на прибыль: при исчислении доходов и расходов по операциям хеджирования с учетом положений ст. ст. 250, 265, 326 НК РФ у налогоплательщика получается равенство доходов и расходов; расчет курсовых разниц по операциям хеджирования должен осуществляться исходя из буквального толкования абз. 32 ст. 326 НК РФ и курсовые разницы должны быть равны разнице между договорным курсом на драгоценный металл и курсом, установленным ЦБ РФ на дату исполнения сделки; законодательство о налогах и сборах не содержит положений о том, что в налоговом учете требования (обязательства) по финансовым инструментам срочных сделок должны отражаться исходя из цен базового актива по курсу, установленному ЦБ РФ.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налогоплательщиком был получен убыток от операций хеджирования; доходы и расходы по операциям хеджирования отражены в декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов и расходов. Суд установил, что налогоплательщик при наступлении срока исполнения срочной сделки производил оценку требований и обязательств по договорам купли-продажи, заключенным с банком, в соответствии с условиями их заключения на дату поставки (совпадает с датой валютирования) и определял сумму доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на дату поставки. В результате налогоплательщик, продавая драгоценные металлы по цене ниже установленного курса ЦБ РФ, недополучал прибыль, которую мог бы получить, если бы не заключал сделки хеджирования, и соответственно, покупая драгоценные металлы по цене ниже курса, установленного ЦБ РФ, получал доход. Налоговый орган доначислил налог на прибыль, исходя из того, что налогоплательщиком при определении внереализационных доходов и расходов в налоговом учете не были учтены возникшие курсовые разницы по операциям хеджирования, определяемые как разница между ценами на драгоценные металлы (золото, серебро), установленными банком по договорам купли-продажи, заключенным с налогоплательщиком в рамках соглашения, и официальными ценами на драгоценные металлы (золото, серебро), установленными ЦБ РФ на даты исполнения сделок. Налоговый орган счел, что в случае, если при покупке драгоценных металлов налогоплательщик передал денежных средств меньше, чем если бы сделка осуществлялась по курсу стоимости драгоценных металлов, утвержденному ЦБ РФ, то его обязательства по передаче денежных средств продавцу подлежат не уценке, а дооценке на стоимость драгоценного металла по курсу ЦБ РФ. Суд отклонил доводы налогового органа, указав, что налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль не занижена налоговая база по налогу на прибыль: при исчислении доходов и расходов по операциям хеджирования с учетом положений ст. ст. 250, 265, 326 НК РФ у налогоплательщика получается равенство доходов и расходов; расчет курсовых разниц по операциям хеджирования должен осуществляться исходя из буквального толкования абз. 32 ст. 326 НК РФ и курсовые разницы должны быть равны разнице между договорным курсом на драгоценный металл и курсом, установленным ЦБ РФ на дату исполнения сделки; законодательство о налогах и сборах не содержит положений о том, что в налоговом учете требования (обязательства) по финансовым инструментам срочных сделок должны отражаться исходя из цен базового актива по курсу, установленному ЦБ РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об учете результата сделки хеджирования в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 14.03.2023 N 03-03-06/1/21452)Таким образом, результат сделки хеджирования учитывается в той же налоговой базе, что и доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования.
(Письмо Минфина России от 14.03.2023 N 03-03-06/1/21452)Таким образом, результат сделки хеджирования учитывается в той же налоговой базе, что и доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования.
Статья: Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами
(Сомова Д.)
("Российский бухгалтер", 2013, N 6)Если сделка заключена в целях хеджирования неполучения (недополучения) доходов по ценным бумагам, которые в соответствии с учетной политикой учитываются отдельно от основной налоговой базы (это касается профессиональных участников рынка ценных бумаг), то доходы и расходы по таким срочным сделкам должны отражаться в листе 05 декларации по налогу на прибыль с соответствующим кодом 1, 2 (если объект хеджирования - ценные бумаги) или кодом 3 (если объект хеджирования - финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиеся на организованном рынке).
(Сомова Д.)
("Российский бухгалтер", 2013, N 6)Если сделка заключена в целях хеджирования неполучения (недополучения) доходов по ценным бумагам, которые в соответствии с учетной политикой учитываются отдельно от основной налоговой базы (это касается профессиональных участников рынка ценных бумаг), то доходы и расходы по таким срочным сделкам должны отражаться в листе 05 декларации по налогу на прибыль с соответствующим кодом 1, 2 (если объект хеджирования - ценные бумаги) или кодом 3 (если объект хеджирования - финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиеся на организованном рынке).
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2016 N 44161)- доходы, полученные от операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303 - 305, 326 Кодекса), а также по операциям хеджирования;
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2016 N 44161)- доходы, полученные от операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303 - 305, 326 Кодекса), а также по операциям хеджирования;
Приказ ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 17.12.2014 N 35255)- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303 - 305, 326 Кодекса), а также по операциям хеджирования;
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 17.12.2014 N 35255)- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303 - 305, 326 Кодекса), а также по операциям хеджирования;