Амортизация имущества переданного в безвозмездное пользование
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация имущества переданного в безвозмездное пользование (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2022 N 04АП-442/2022 по делу N А19-15726/2021
Требование: О взыскании неосновательного обогащения по договору безвозмездного пользования объектами государственной собственности, процентов за пользование чужими денежными средствами.
Решение: Требование удовлетворено.Однако Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации исключены, в связи с чем с 01.01.2020 имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование, не исключается из состава амортизируемого имущества.
Требование: О взыскании неосновательного обогащения по договору безвозмездного пользования объектами государственной собственности, процентов за пользование чужими денежными средствами.
Решение: Требование удовлетворено.Однако Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации исключены, в связи с чем с 01.01.2020 имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование, не исключается из состава амортизируемого имущества.
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 154 "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Руководствуясь п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ, суд признал выводы налогового органа о возникновении объекта обложения НДС обоснованными, поскольку налогоплательщик передал в безвозмездное пользование имущество взаимозависимым лицам, которые фактически использовали его для осуществления предпринимательской деятельности. При этом на основании главы 14.2 НК РФ суд признал обоснованным применение затратного метода для определения стоимости услуг. Учитывая, что валовая рентабельность продавца меньше минимального значения интервала рентабельности, так как была равна нулю, налоговая база по НДС обоснованно определена налоговым органом исходя из фактической себестоимости услуг (стоимости электроэнергии, ремонта и начисленной амортизации безвозмездно переданных основных средств). Суд отклонил довод налогоплательщика о необходимости применения метода сопоставимых рыночных цен, поскольку у налогоплательщика отсутствовали сделки по аренде нежилых помещений с лицами, не являющимися взаимозависимыми. Суд указал на невозможность применения метода последующей реализации, поскольку невозможно определить валовую рентабельность взаимозависимых лиц, так как они не осуществляли последующую реализацию (перепродажу), а использовали полученное имущество в производственной деятельности.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Руководствуясь п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ, суд признал выводы налогового органа о возникновении объекта обложения НДС обоснованными, поскольку налогоплательщик передал в безвозмездное пользование имущество взаимозависимым лицам, которые фактически использовали его для осуществления предпринимательской деятельности. При этом на основании главы 14.2 НК РФ суд признал обоснованным применение затратного метода для определения стоимости услуг. Учитывая, что валовая рентабельность продавца меньше минимального значения интервала рентабельности, так как была равна нулю, налоговая база по НДС обоснованно определена налоговым органом исходя из фактической себестоимости услуг (стоимости электроэнергии, ремонта и начисленной амортизации безвозмездно переданных основных средств). Суд отклонил довод налогоплательщика о необходимости применения метода сопоставимых рыночных цен, поскольку у налогоплательщика отсутствовали сделки по аренде нежилых помещений с лицами, не являющимися взаимозависимыми. Суд указал на невозможность применения метода последующей реализации, поскольку невозможно определить валовую рентабельность взаимозависимых лиц, так как они не осуществляли последующую реализацию (перепродажу), а использовали полученное имущество в производственной деятельности.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: УСН в 2023 году: как перейти и сохранить право на применение
(Сергеева И.К.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)Остаточная стоимость ОС. Остаточная стоимость ОС, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не должна превышать 150 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Данное ограничение распространяется только на объекты, подлежащие амортизации и признаваемые амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ. Соответственно, ОС, не подлежащие амортизации (например, земельные участки, книги, брошюры, произведения искусства), а также ОС, исключаемые из состава амортизируемого имущества (объекты, переданные в безвозмездное пользование, имущество, находящееся на консервации или реконструкции), не участвуют в подсчете обозначенного ограничения.
(Сергеева И.К.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)Остаточная стоимость ОС. Остаточная стоимость ОС, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не должна превышать 150 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Данное ограничение распространяется только на объекты, подлежащие амортизации и признаваемые амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ. Соответственно, ОС, не подлежащие амортизации (например, земельные участки, книги, брошюры, произведения искусства), а также ОС, исключаемые из состава амортизируемого имущества (объекты, переданные в безвозмездное пользование, имущество, находящееся на консервации или реконструкции), не участвуют в подсчете обозначенного ограничения.
"Годовой отчет. Упрощенная система налогообложения - 2022"
(под общей редакцией д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)Важный нюанс. Ограничение по стоимости ОС распространяется только на объекты, подлежащие амортизации и признаваемые амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ. ОС, не подлежащие амортизации (земельные участки, книги, брошюры, произведения искусства), а также ОС, исключаемые из состава амортизируемого имущества (объекты, переданные в безвозмездное пользование; имущество, находящееся на консервации или реконструкции), не должны участвовать в подсчете ограничения по остаточной стоимости.
(под общей редакцией д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)Важный нюанс. Ограничение по стоимости ОС распространяется только на объекты, подлежащие амортизации и признаваемые амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ. ОС, не подлежащие амортизации (земельные участки, книги, брошюры, произведения искусства), а также ОС, исключаемые из состава амортизируемого имущества (объекты, переданные в безвозмездное пользование; имущество, находящееся на консервации или реконструкции), не должны участвовать в подсчете ограничения по остаточной стоимости.
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н
(ред. от 05.05.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713)Выбытие объектов основных средств в связи с передачей их арендодателем (ссудодателем) в финансовую аренду (безвозмездное бессрочное пользование), классифицируемых как объекты неоперационной (финансовой) аренды, отражается по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами", соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация", соответствующих счетов аналитического учета счета 011400000 "Обесценение нефинансовых активов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" с одновременным отражением на забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" или 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование".
(ред. от 05.05.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713)Выбытие объектов основных средств в связи с передачей их арендодателем (ссудодателем) в финансовую аренду (безвозмездное бессрочное пользование), классифицируемых как объекты неоперационной (финансовой) аренды, отражается по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами", соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация", соответствующих счетов аналитического учета счета 011400000 "Обесценение нефинансовых активов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" с одновременным отражением на забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" или 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование".
Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н
(ред. от 27.04.2023)
"Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N 19452)95. Порядок начисления амортизации имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, органом, осуществляющим полномочия собственника в отношении указанного имущества, установленный правовым актом по бюджетному учету казны финансового органа соответствующего публично-правового образования, должен соответствовать порядку начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, установленному пунктами 84 - 93 настоящей Инструкции. При этом финансовый орган имеет право распространить указанный в настоящем пункте порядок как на отдельные группы (виды) объектов нефинансовых активов (недвижимое имущество; особо ценное движимое имущество; имущество, полученное в лизинг; нежилые, жилые здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и т.д.), так и на отдельные объекты, вовлеченные в хозяйственный оборот и (или) приносящие экономические выгоды (объекты, переданные в безвозмездное пользование, в аренду и т.д.).
(ред. от 27.04.2023)
"Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N 19452)95. Порядок начисления амортизации имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, органом, осуществляющим полномочия собственника в отношении указанного имущества, установленный правовым актом по бюджетному учету казны финансового органа соответствующего публично-правового образования, должен соответствовать порядку начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, установленному пунктами 84 - 93 настоящей Инструкции. При этом финансовый орган имеет право распространить указанный в настоящем пункте порядок как на отдельные группы (виды) объектов нефинансовых активов (недвижимое имущество; особо ценное движимое имущество; имущество, полученное в лизинг; нежилые, жилые здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и т.д.), так и на отдельные объекты, вовлеченные в хозяйственный оборот и (или) приносящие экономические выгоды (объекты, переданные в безвозмездное пользование, в аренду и т.д.).