Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
16 декабря 2011 года
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
ИП планирует осуществлять деятельность по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств. Указанные услуги ИП будет оказывать как физическим лицам за наличный расчет, так и юридическим лицам по безналичному расчету. Подпадает ли указанная деятельность под уплату ЕНВД? Обязан ли ИП, уплачивающий ЕНВД, вести бухгалтерский и налоговый учет?
Вопрос:
Учитывая положения ст. ст. 1, 4 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", лизингополучателем по договору финансовой аренды (лизинга) может быть физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя.
Существуют ли какие-либо особенности налогообложения налогом на прибыль в случае заключения организацией-лизингодателем договора лизинга с физическим лицом - лизингополучателем, в том числе в части применения лизингодателем ускоренной амортизации?
Вопрос:
ООО зарегистрировано на территории РФ как юридическое лицо. ООО осуществляет розничную и оптовую торговлю товарами (одеждой).
ООО заключило договор аренды помещения в одном из крупных торговых центров. При заключении договора арендодатель не предоставил копию свидетельства о праве собственности на данное помещение. В тексте договора также нет ссылки на документ, подтверждающий право собственности на объект аренды.
Указанный торговый центр открыт уже несколько лет, и ООО на протяжении этих лет арендует помещение для своего магазина. Для ООО данный магазин экономически выгоден, так как в общей совокупности доходов от розничной продажи половину составляет выручка указанного магазина.
Может ли ООО учитывать арендные платежи в расходах по налогу на прибыль?
Вопрос:
Основной вид деятельности организации - оптовая торговля лакокрасочными материалами. С целью поддержания делового сотрудничества и увеличения числа заключенных дилерских договоров организация провела бизнес-семинар для своих клиентов. В рамках семинара проходила презентация нового продукта организации, а также подведение итогов работы за 2010 г. с основными дилерами. После официальной части семинара организация провела развлекательную программу для участников (прогулка на теплоходе, выступление артистов, фуршет). Можно ли включить в налоговую базу по налогу на прибыль указанные расходы на развлекательную программу и расходы на проживание гостей?
Вопрос:
Об отсутствии оснований для представления в налоговые органы выписки банка в пакете документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, при экспорте с территории РФ на территорию других государств - членов Таможенного союза товаров, отгруженных с 1 октября 2011 г.
Вопрос:
О порядке применения восстановления НДС по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 18 (10) и 0 процентов, в связи с вступлением в силу с 01.10.2011 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".
Вопрос:
О налогообложении НДС операций по передаче исключительных прав на использование товарного знака по лицензионному договору; о включении в налоговую базу по НДС суммы вознаграждения при передаче исключительных прав на использование товарного знака на основании лицензионного договора.
Вопрос:
Научно-производственное объединение ОАО (НПО ОАО) заключило с контрагентом договор возмездного оказания услуг по приобретению билетов и бронированию мест в гостинице. Размер штрафов за переоформление и возврат билетов и за отказ от проживания в гостинице определяется согласно прайс-листу с контрагентом. Вышеуказанные расходы в виде штрафов напрямую не поименованы в перечне расходов на командировки. Учитывая нормы пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и п. 1 ст. 252 НК РФ, как в целях налога на прибыль учитываются расходы в виде штрафа за переоформление и возврат билетов, а также штрафа за отказ от проживания в гостинице по причине утери билета командированным работником в момент следования в пункт отправления и (или) по причине изменения срока командировки?
Вопрос:
Пунктом 1 ст. 319 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (далее - НЗП) и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
ООО осуществляет деятельность по заготовке, переработке и реализации лома и отходов цветных металлов.
Имеет ли право ООО согласно п. 1 ст. 318 НК РФ уменьшить перечень прямых расходов и оставить в составе прямых расходов только материальные затраты?
Можно ли указанный порядок распределения прямых расходов (на производство и реализацию, формирование стоимости НЗП) прописать в учетной политике для целей налогообложения налогом на прибыль и применять в течение не менее чем двух налоговых периодов?
Вопрос:
О порядке уплаты налога на имущество физических лиц, а также об освобождении от уплаты указанного налога индивидуальных предпринимателей в случае применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, УСН или системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
Вопрос:
О порядке учета расходов на доставку товаров (транспортных расходов) при исчислении налога на прибыль, в том числе расходов на доставку покупных товаров после оприходования их на склад организации и в связи с их дальнейшим перемещением до другого склада.
Вопрос:
Гаражно-строительный кооператив (ГСК) применяет УСН, основным видом его экономической деятельности является эксплуатация гаража-стоянки для автотранспортных средств членов ГСК.
Денежные средства кооператива складываются из вступительных и членских взносов членов ГСК на ведение уставной деятельности кооператива.
В связи с принятием Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ учитываются ли в 2011 г. членские взносы, полученные ГСК, в налоговой базе по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?
Вопрос:
ЗАО приобретает у ООО ТМЦ. Доставка товара до склада покупателя осуществляется третьим лицом - индивидуальным предпринимателем за счет покупателя.
До 25 июля 2011 г. транспортные расходы организации подтверждались товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. С вступлением в силу Постановления Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 с 25 июля 2011 г. введена новая форма транспортной накладной, которая служит документом, подтверждающим расходы на транспортировку при перевозках грузов автомобильным транспортом.
Какой документ является обязательным для подтверждения в целях налога на прибыль расходов на транспортировку - форма N 1-Т или новая форма транспортной накладной? Необходимо ли на момент реализации ТМЦ оформление двух документов одновременно?
Вопрос:
Организация по сублицензионному договору с сублицензиаром, действующим на основании лицензионного договора, приобретает неисключительное право (простую неисключительную лицензию) на использование программного обеспечения. Согласно договору сублицензиар передает организации лицензии и предоставляет код доступа к ресурсу удаленной поддержки, чем обеспечивает возможность получения технической поддержки. Срок действия лицензии - пять лет.
Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде сумм оплаты за лицензии и сертификат на техподдержку учитывать равномерно в течение срока действия лицензии согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ или же данные расходы учитываются как нематериальные активы согласно п. 3 ст. 257 НК РФ?
Вопрос:
Трудовым договором, заключенным ОАО с иностранным гражданином, предусмотрена выплата следующих компенсаций:
- разовая компенсация стоимости провоза багажа;
- разовая компенсация расходов на обустройство на новом месте жительства в фиксированном размере.
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Также пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поименованных в ст. 264 НК РФ, не является закрытым.
Статьей 169 ТК РФ определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:
- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
- расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.
В составе каких расходов при исчислении налога на прибыль необходимо учитывать затраты на выплату компенсаций стоимости провоза багажа и расходов на обустройство иностранного работника на новом месте жительства:
- в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, учитывая, что указанные выплаты предусмотрены трудовым договором с иностранным работником (на основании положений Письма Минфина России от 23.07.2009 N 03-03-05/138);
- в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании ст. 264 НК РФ (согласно Письму Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1)?
Вопрос:
О применении НДС в отношении дополнительного вознаграждения, получаемого экспедитором за оказание по договору транспортной экспедиции услуг, связанных с организацией международной перевозки товаров.
Вопрос:
О налогообложении НДС при приобретении индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения, нежилого помещения в случае отражения указанных расходов в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Вопрос:
О порядке налогообложения НДС операций по реализации ресурсоснабжающими организациями услуг по теплоснабжению управляющим компаниям, товариществам собственников жилья, жилищно- строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, созданным в целях удовлетворения потребностей граждан, а также о порядке выставления счетов-фактур при осуществлении ресурсоснабжающими организациями указанных операций.
Вопрос:
Договором подряда предусмотрено выполнение строительно-монтажных работ из материалов заказчика. Организация-заказчик приобрела материалы (трубы для строительства газопровода) и передала их организации-подрядчику. По завершении производства работ подрядчиком были переданы акты (формы N N КС-2 и КС-3), согласно которым подрядчиком выполнена часть работ по строительству распределительных газовых сетей, из которых следовало, что переданные заказчиком материалы не были использованы в полном объеме. В нарушение требований закона и договора подрядчик не вернул заказчику неиспользованные материалы, в результате чего заказчик понес убытки в размере стоимости переданных и неиспользованных материалов. Убытки с подрядчика были взысканы в судебном порядке.
Организация-заказчик находится на общей системе налогообложения, отражает доходы и расходы по методу начисления.
Стоимость материалов, переданных заказчиком и использованных подрядчиком при производстве строительно-монтажных работ, была отнесена организацией-заказчиком на стоимость капитальных вложений при подписании актов выполненных работ (формы N N КС-2 и КС-3).
Сумма взысканных убытков, согласно постановлению арбитражного суда, в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ была отнесена к внереализационным доходам организации-заказчика в целях исчисления налога на прибыль. Этот доход был учтен на дату вступления в законную силу решения суда - 03.10.2011.
Можно ли организации-заказчику включить в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль затраты на приобретение материалов, переданных подрядчику, но не использованных им при строительстве и не возвращенных заказчику?
Вопрос:
О применении НДС в случае возврата налогоплательщику по решению суда сумм НДС, уплаченных таможенному органу при ввозе товаров на территорию РФ.
Вопрос:
В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
В силу п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
На основании п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
В рамках хозяйственной деятельности организации возникают ситуации, когда вводится в эксплуатацию основное средство и спустя некоторое время в месяце ввода в эксплуатацию осуществляется его модернизация.
Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль расходы в виде амортизационной премии в месяце, к которому относится дата изменения его первоначальной стоимости (дата окончания работ по модернизации), совпадающая с месяцем ввода в эксплуатацию основного средства, или же в месяце, следующем за месяцем, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости?
Вопрос:
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Аналогичная по содержанию норма содержится в п. 5 ст. 266 НК РФ, согласно которой, в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со ст. 266 НК РФ, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Вправе ли организация на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть непосредственно в составе внереализационных расходов сумму безнадежной задолженности, в отношении которой резерв по сомнительным долгам не создавался, без корректировки величины резерва в сторону уменьшения?
Вопрос:
Согласно п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб.
В силу пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН в том числе организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
В соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Таким образом, в случае приобретения одной организацией доли в уставном капитале другой организации в размере более 25% последняя утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором произошло изменение участника ООО.
Согласно п. 11 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) сделка, направленная на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, подлежит нотариальному удостоверению.
В силу п. 12 ст. 21 Закона об ООО доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, либо в случаях, не требующих нотариального удостоверения, с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц соответствующих изменений на основании правоустанавливающих документов.
Согласно п. 14 ст. 21 Закона об ООО после нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, нотариус, совершивший ее нотариальное удостоверение, в срок не позднее чем в течение трех дней со дня такого удостоверения совершает нотариальное действие по передаче в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, заявления о внесении соответствующих изменений в единый государственный реестр юридических лиц, подписанного участником общества, отчуждающим долю или часть доли.
С какой даты ООО считается утратившим право на применение УСН при приобретении доли в уставном капитале такого общества другой организацией: с даты нотариального удостоверения сделки или с даты внесения в единый государственный реестр юридических лиц соответствующих изменений?
Вопрос:
В соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (п. 6.1 ст. 23).
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Учитывается ли в целях исчисления налога на прибыль убыток, полученный участником хозяйственного общества при выбытии из состава общества, если размер полученного им дохода в виде имущества и (или) имущественных прав меньше его вклада в уставный капитал данного общества?
Вопрос:
В 2009 г. организация приняла к учету основное средство - автомобиль. В соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ организация воспользовалась правом на включение в состав расходов соответствующего периода суммы амортизационной премии. В 2011 г. автомобиль попал в аварию, после чего организация его продала до истечения пятилетнего срока с момента ввода в эксплуатацию.
Сумма амортизационной премии восстановлена организацией в 2011 г. и включена в налоговую базу по налогу на прибыль с учетом абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ организация вправе уменьшить доходы от реализации основного средства на его остаточную стоимость. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой амортизации, начисленной за период его эксплуатации, что предусмотрено абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ.
Согласно абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. Организация полагает, что данная норма не приводит к уменьшению первоначальной стоимости основных средств, а направлена лишь на исключение возможности повторного включения амортизационной премии в состав расходов. Подтверждением данной позиции является п. 2 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которым первоначальная стоимость основных средств изменяется только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Правомерно ли в целях налога на прибыль для расчета остаточной стоимости основного средства использовать его первоначальную стоимость в той сумме, в которой она определена в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, а именно в сумме расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов?
Вопрос:
Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Организация заключила договор об оказании услуг связи, по которому был приобретен "Виртуальный номер" - легко запоминающийся номер телефона. Организация работает с большим количеством клиентов, поэтому затраты на приобретение подобного номера носят производственный характер и эти действия направлены на получение прибыли.
Может ли организация учесть расходы на приобретение номера телефона при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?
Вопрос:
Организация применяет два спецрежима налогообложения: ЕНВД в отношении услуг по междугородным пассажирским перевозкам и УСН с объектом налогообложения "доходы" в отношении прочих видов деятельности.
В течение отчетного периода организация реализует основные средства (автобусы) и с доходов уплачивает в связи с применением УСН налог в размере 6%.
Вправе ли организация при заполнении декларации по налогу, уплачиваемому при применении УСН, за отчетный период (год) уменьшить сумму налога на сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на ОПС, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств организации пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающих (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога?
Вопрос:
О порядке оформления счетов-фактур, выставляемых российской организацией, являющейся налогоплательщиком НДС, осуществляющей предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договору поручения, комиссии либо агентскому договору, связанную с приобретением и ввозом иностранных товаров на территорию РФ.
Вопрос:
ООО с 31.01.2003 применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Согласно ст. 346.16 НК РФ страховые взносы в ФСС РФ признаются расходами и уменьшают налоговую базу. Расходы могут быть приняты к учету после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подтверждающим документом будет являться платежное поручение.
В п. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" говорится о том, что сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, ООО полагает, что оплата начисленных взносов может быть произведена не в полном размере.
Как учитываются в целях налогообложения при применении УСН и отражаются в книге учета доходов и расходов суммы уплаченных страховых взносов в ФСС РФ в случае их уменьшения на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения, учитывая, что платежное поручение составлено и оплачено на сумму разницы между начисленной суммой страховых взносов в ФСС РФ и суммой расходов на выплату обязательного страхового обеспечения?
Вопрос:
Организация приобрела товарные знаки, которые планировала использовать в финансово- хозяйственной деятельности. Данные товарные знаки признаются для целей налогового учета нематериальными активами (НМА). В соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ организация установила срок полезного использования НМА (10 лет) и начала начислять амортизацию. Экономическая ситуация и стратегия организации изменились, в результате данные НМА так и не начали эксплуатироваться.
Может ли организация учесть суммы начисленной амортизации по указанным НМА в расходах по налогу на прибыль? Может ли организация списать НМА и учесть их остаточную стоимость в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ?
Вопрос:
Согласно п. 1 ст. 301 НК РФ финансовым инструментом срочной сделки (далее - ФИСС) признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг в соответствии с указанным Федеральным законом.
В соответствии с Положением о видах производных финансовых инструментов, утвержденным Приказом ФСФР России от 04.03.2010 N 10-13/пз-н, своп-договором (контрактом) признается в том числе договор, предусматривающий:
обязанность одной стороны передать валюту в собственность второй стороне и обязанность второй стороны принять и оплатить валюту, а также обязанность второй стороны передать валюту в собственность первой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора и обязанность первой стороны принять и оплатить валюту;
указание на то, что договор является производным финансовым инструментом;
обязанность стороны или сторон договора периодически и (или) единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цены (цен) и (или) значения (значений) базисного (базового) актива и (или) наступления обстоятельства, являющегося базисным (базовым) активом, и (или) от фиксированных в договоре цены (цен) и (или) значения базисного (базового) актива. При этом определение обязанности каждой из сторон договора уплачивать денежные суммы осуществляется в соответствии с условиями договора на основании различных базисных (базовых) активов или различных значений базисного (базового) актива (правил определения значений базисного (базового) актива).
В силу п. 7 ст. 304 НК РФ полученные доходы и понесенные расходы по обязательствам (требованиям) из своп-контракта учитываются при определении налоговой базы по операциям с ФИСС.
В договорах банка с контрагентами, на основании которых заключаются сделки своп на покупку- продажу валюты с датой расчетов не ранее 3-го дня, указание на то, что договор является производным финансовым инструментом, отсутствует. В то же время в договорах есть указание на название сделки - своп.
Вправе ли банк в таком случае в целях исчисления налога на прибыль не рассматривать заключаемые сделки своп как ФИСС, а классифицировать их как сделки на покупку-продажу валюты с отсрочкой исполнения в соответствии с п. 2 ст. 301 НК РФ?
Вопрос:
При осуществлении своей деятельности банк планирует заключать с физлицами конверсионные арбитражные сделки на внешнем валютном рынке, под которыми понимаются сделки по покупке или продаже одной иностранной валюты против другой иностранной валюты, с расчетами на согласованную дату валютирования (операции на условиях "спот"). Арбитраж означает проведение операций в расчете на получение прибыли при изменении валютного курса на валютном рынке и предполагает заключение как минимум двух противоположно направленных сделок по покупке и продаже одинаковых сумм в базовой валюте за другую иностранную валюту (валюта расчетов) одного вида. Условиями заключаемых сделок предусматривается, что их целью не является реальная поставка валют и стороны не вправе требовать друг от друга реальной поставки базовой валюты сделок.
Исполнение указанных сделок осуществляется сторонами путем осуществления зачета встречных однородных требований сторон по паре противоположно направленных сделок. В результате произведенного зачета у одной из сторон могут возникнуть требования к другой стороне по перечислению в ее адрес положительной разницы, образовавшейся при проведении зачета.
Так как условия заключаемых сделок соответствуют требованиям, предъявляемым ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" к производным финансовым инструментам, то согласно п. 5 ст. 214.1 НК РФ указанные сделки для целей налогообложения НДФЛ являются ФИСС.
В соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 214.1 НК РФ если в качестве базисного актива ФИСС выступают не ценные бумаги или другие ФИСС, то доходы по операциям с базисным активом таких ФИСС включаются в другие доходы физического лица в зависимости от вида базисного актива. Одновременно с этим п. 7 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено, что доходами по операциям с базисным активом ФИСС признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при исполнении ФИСС.
Правомерна ли позиция банка как налогового агента о том, что доходы, полученные физлицом по указанным сделкам, не предусматривающим поставку базисного актива, относятся к доходам физлица от операций с ФИСС, расходы, связанные с исполнением сделок (в том числе возникающие убытки), являются расходами физлица по операциям с ФИСС, а учет указанных доходов и расходов физлица в налоговой базе по НДФЛ осуществляется по правилам, установленным положениями ст. 214.1 НК РФ для ФИСС?
Вопрос:
В случае получения иностранной организацией, не осуществляющей деятельности на территории РФ через постоянное представительство, в рамках брокерского договора с банком доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, у банка возникает обязанность налогового агента в отношении таких доходов. В частности, данное положение распространяется на процентные (купонные) доходы иностранной организации по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам и по облигациям российских организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.
Содержащиеся в п. 3 ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и в Приказе ФСФР от 05.04.2011 N 11-7/пз-н требования о том, что денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам и (или) таким договорам, которые совершены (заключены) брокером на основании договоров с клиентами, должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом (открываемых) брокером в кредитной организации (специальный брокерский счет), не распространяются на кредитные организации.
Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Положением Банка России 26.03.2007 N 302-П, учет расчетов по операциям с ценными бумагами, совершаемым на основании заключенных брокерских договоров, осуществляется на лицевых счетах, открываемых в разрезе балансовых счетов 30601, 30606. В соответствии с Письмом Банка России от 24.01.1996 N 230 указанные балансовые счета относятся к категории внутрибанковских счетов.
Следовательно, лицевой счет, открываемый банком для отражения операций клиента в рамках исполнения договора на брокерское обслуживание, не является банковским счетом клиента. При его открытии отношений по договору банковского счета между банком и клиентом не возникает.
Кроме того, указанный счет является лицевым счетом банка, открытым для учета осуществленных им (а не его клиентом) расчетов по сделкам с ценными бумагами. Таким образом, отражение результатов от осуществления брокерских операций на соответствующем внутрибанковском счете не может рассматриваться как выплата дохода на банковский счет иностранной организации.
При отражении поступлений по операциям с ценными бумагами по соответствующему лицевому счету, открытому в разрезе внутрибанковского счета 30606, у банка не возникает обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранной организации. Указанная обязанность возникает у банка при перечислении с указанного внутрибанковского счета в пользу иностранной организации денежных средств от операций с ценными бумагами, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ.
Правомерна ли указанная позиция банка?
Вопрос:
Физлицо, являющееся заемщиком банка, с которым у него заключен кредитный договор, обратилось в суд с иском к банку о признании недействительным пункта кредитного договора, устанавливающего взимание ежемесячной комиссии за ведение ссудного счета, взыскании с банка суммы уплаченной комиссии, процентов за пользование чужими денежными средствами.
В ходе судебного заседания между физлицом и банком было заключено мировое соглашение, по которому банк обязуется вернуть сумму ранее удержанной у физлица комиссии за ведение ссудного счета и уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами.
Каким образом следует банку учесть в целях налога на прибыль затраты по возврату ранее удержанной комиссии и по уплате процентов за пользование чужими денежными средствами на основании утвержденного определением суда мирового соглашения, заключенного между банком и истцом (физлицом)?
Вопрос:
В соответствии с условиями заключенных между банком и заемщиками кредитных договоров начисление процентов производится на сумму фактической задолженности по кредиту начиная с даты, следующей за датой выдачи кредита, и заканчивая датой фактического погашения кредита, определенной в кредитном договоре. При нарушении заемщиком обязательств по возврату предоставленного кредита (или его части) в установленные сроки банк прекращает начисление процентов за пользование кредитом в бухгалтерском учете с даты, следующей за днем отнесения задолженности по кредиту на счета просроченных кредитов. При этом банк вправе взыскать с заемщика неустойку на сумму просроченной задолженности в определенном размере (в процентах годовых) за каждый день просрочки до момента погашения задолженности.
Правильно ли, что в целях налога на прибыль основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов, и в случае когда условиями договора кредитования предусмотрено прекращение начисления процентов за пользование кредитом в бухгалтерском учете, основания для начисления процентов в налоговом учете отсутствуют?
Вопрос:
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации утвержден Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н (далее - Порядок).
В соответствии с п. 5 Порядка предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется в следующем порядке:
1) в сторону повышения - от рыночной цены ценной бумаги до максимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи;
2) в сторону понижения - от рыночной цены ценной бумаги до минимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи.
Согласно п. 6 Порядка предельная граница колебаний рыночной цены определяется по сделкам с ценными бумагами, совершенным на торгах организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или на торгах иностранной фондовой биржи в день, за который была рассчитана средневзвешенная цена ценной бумаги (цена закрытия рынка по ценной бумаге), использованная для определения рыночной цены ценной бумаги.
В случае если в день, за который была рассчитана средневзвешенная цена ценной бумаги (цена закрытия рынка по ценной бумаге), не было совершено ни одной сделки и, соответственно, отсутствует информация о минимальной и максимальной ценах сделок, совершенных с данной ценной бумагой, в каком порядке и за какой день следует ООО определять предельную границу колебаний рыночной цены при определении материальной выгоды физлиц при приобретении ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, в целях исчисления НДФЛ?
Вопрос:
Банк осуществляет операции по погашению простых дисконтных собственных векселей, предъявляемых к платежу физлицами.
В соответствии со ст. 214.1 НК РФ банк является налоговым агентом только по операциям, совершаемым по договорам поручения, договорам комиссии, агентским договорам в пользу физлиц.
Признается ли банк, не являющийся брокером, иным посредником по отношению к предъявителю векселя, налоговым агентом в целях исчисления НДФЛ при выплате дохода при погашении собственных векселей, предъявленных физлицами (как первыми векселедержателями, так и последующими)?
Вопрос:
В составе группы компаний планируется создание микрофинансовой организации, которая будет выдавать микрозаймы.
В дальнейшем банк, входящий в данную группу компаний, планирует приобретать права требования по таким займам по текущей стоимости займов (основной долг плюс накопленные проценты на дату выкупа) с выплатой вознаграждения в пользу микрофинансовой организации в процентном отношении от суммы выкупаемых прав требований по микрозаймам.
Вправе ли банк учесть сумму указанного вознаграждения в расходах в целях исчисления налога на прибыль?
Возможно ли освобождение от налогообложения НДС на основании пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ суммы вознаграждения, превышающей текущую стоимость выкупаемых прав требований по микрозаймам?
Вопрос:
Банк выпустил вексель, номинированный в иностранной валюте, с обязательством уплатить по данному векселю сумму денежных средств в размере номинала векселя в рублях по курсу Банка России на дату оплаты. Оплата векселя при его выпуске была произведена в иностранной валюте.
В бухгалтерском учете при принятии к учету указанной операции отражается НВПИ. Под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной (Приложение 3 к Положению Банка России от 26.03.2007 N 302- П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение)).
Согласно гл. 1 Приложения 3 к Положению доходы и расходы определяются с учетом разниц, связанных с применением НВПИ.
Отражение в учете разниц, которые связаны с применением НВПИ, происходит по мере их начисления с даты перехода прав собственности на поставляемый актив (даты приема работ, оказания услуг) до даты фактически произведенной оплаты (п. 1.4.3 Приложения 3 к Положению).
Налоговый кодекс РФ не определяет порядок налогообложения НВПИ. Однако в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ существует понятие "суммовые разницы", которое имеет схожее толкование с понятием "НВПИ". Так, суммовая разница возникает у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Возможно ли в целях исчисления налога на прибыль при погашении векселя отнести сумму положительной переоценки от НВПИ (только от суммы привлечения) к внереализационным доходам, а сумму отрицательной переоценки - к внереализационным расходам, при этом дисконт учитывать с учетом НВПИ?
Вопрос:
Банк для целей исчисления НДС применяет п. 5 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которым банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Банку по договору об отступном или по решению суда передаются автомобили от заемщиков (физлиц) в счет погашения просроченной задолженности по автокредитам. Данные транспортные средства отражаются на балансе банка по счету N 61011 "Внеоборотные запасы", так как не используются банком в производственной деятельности и предназначены для реализации.
Правомерно ли при реализации автомобилей, полученных банком по решению суда или соглашению об отступном от должников-физлиц, при определении налоговой базы по НДС применять п. 5.1 ст. 154 НК РФ, если банк для целей НДС применяет п. 5 ст. 170 НК РФ?