Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
18 ноября 2011 года
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Одним из основных направлений деятельности ООО является строительство промышленных объектов. Строительство осуществляется на основании договоров подряда. Организация выступает в качестве генерального подрядчика.
В договоре строительного подряда не предусмотрен поэтапный порядок сдачи-приемки работ, не предусмотрены авансовые платежи, однако предусмотрена обязанность подрядчика ежемесячно в согласованный сторонами срок направлять заказчику следующие документы:
- акт приемки выполненных работ (форма N КС-2);
- справку о стоимости выполненных работ (форма N КС-3).
Правильно ли считать, что для ООО моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день передачи работ (на основании формы N КС-2, формы N КС-3) или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (п. 1 ст. 167 НК РФ)? В рассматриваемом случае будет ли дата подписания акта заказчиком признаваться датой реализации работ?
Вопрос:
Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель (ООО) применяет общий режим налогообложения. Учет доходов и расходов от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности ведется раздельно. Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки превышает 70%. Косвенные расходы распределяются между сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельностью пропорционально выручке от реализации сельскохозяйственной и несельскохозяйственной продукции.
1. ООО заполняет два листа Приложения N 1 к листу N 2 налоговой декларации по налогу на прибыль соответственно с кодом 1 (несельскохозяйственная деятельность) и с кодом 2 (сельскохозяйственная деятельность).
Как распределить в целях исчисления налога на прибыль внереализационные доходы между сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельностью, в частности: полученные субсидии в части компенсации затрат по уплате процентов по кредитам и займам, полученным в кредитных организациях; в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; в виде стоимости полученных материалов и иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; в виде стоимости излишков товарно-материальных запасов и прочего имущества, которые выявлены при инвентаризации; суммы восстановленных расходов на капитальные вложения?
2. Как распределить в целях исчисления налога на прибыль внереализационные расходы между сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельностью, в частности: расходы в виде процентов по долговым обязательствам; расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; убытки от реализации прав требования долга, относящиеся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода; расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы; штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба; убытки, приравненные к внереализационным расходам?
Вопрос:
По договорам добровольного медицинского страхования страховщик планирует осуществлять страховые выплаты непосредственно в аптечную организацию (далее - аптека) по ее счетам в рамках договорных отношений между страховщиком и этой аптекой. При этом застрахованное лицо предъявляет аптеке рецепт врача амбулаторно-поликлинического учреждения, предусмотренного договором ДМС, получает лекарственное средство, а затем его оплачивает страховщик аптеке по ее счетам. Такая схема получения и оплаты лекарственных средств предусмотрена правилами ДМС страховщика.
По мнению аптеки, она вправе не выставлять страховщику счета-фактуры, аргументируя это следующим образом:
- счет-фактура выставляется, если оплачивается НДС;
- в случае со страховщиком НДС начисляется в момент отпуска лекарственного средства застрахованному лицу;
- аптека формирует налоговую базу по НДС и полностью его оплачивает;
- лекарственные средства страховщику не продаются, а передаются застрахованным лицам в рамках договора ДМС;
- все страховщики, с которыми работает аптека, принимают к оплате обычные счета (не счета- фактуры).
Обязана ли аптека выставлять страховщику счета-фактуры по НДС за отпущенные застрахованным лицам лекарственные средства или аптека вправе выставить обычные счета?
Вопрос:
При создании ООО один из учредителей оплатил свою долю в уставном капитале объектом недвижимости - зданием производственного цеха. В учредительном договоре указанное здание, в целях оплаты доли в уставном капитале, оценено учредителями ООО по стоимости меньшей, чем его рыночная стоимость, рассчитанная независимым оценщиком.
Включается ли в доход для целей исчисления налога на прибыль указанная разница между рыночной стоимостью здания (оценка независимого оценщика) и номинальной стоимостью доли согласно учредительному договору (оценка учредителей)?
Вопрос:
Организация применяет УСН. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Вправе ли организация в составе расходов при определении налоговой базы по налогу при применении УСН признать стоимость объекта недвижимости, приобретенного для дальнейшей реализации и переданного покупателю на основании акта приема-передачи объекта, в момент его фактической передачи?
Вопрос:
В соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ покупатель предъявляет НДС к вычету при одновременном выполнении условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ, и регистрирует счет-фактуру в книге покупок за соответствующий период.
НК РФ не содержит запрета на внесение изменений в счета-фактуры, а ст. ст. 171 и 172 НК РФ право применения налоговых вычетов связывают с выполнением только названных условий. При этом продавец должен внести изменения в книгу продаж путем составления дополнительного листа, а также представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу продаж. Организация полагает, что последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.
ОАО-1 на основании договора энергоснабжения ежемесячно выставляет в адрес ОАО-2 первичные документы и счета-фактуры за потребленную электроэнергию.
В 2011 г. ОАО-2 проинформировано о том, что цены за единицу отпущенной электроэнергии, по которым выставляются начиная с января 2011 г. первичные документы и счета-фактуры, указаны прогнозные нерегулируемые. В результате в счета-фактуры вносятся изменения после каждого последующего официального опубликования фактических средневзвешенных нерегулируемых цен.
В связи с этим у покупателя возникают налоговые риски при отражении полученных счетов-фактур с внесенными изменениями в книге покупок в налоговом периоде, в котором выполнены условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ, и, соответственно, предъявлении НДС, указанного в счете- фактуре, к вычету. Кроме того, при каждом внесении изменений в счета-фактуры у покупателя возникает обязанность в составлении и предоставлении в налоговые органы уточненных налоговых деклараций за периоды, которые данные изменения затрагивают.
В каком налоговом периоде в целях НДС возникает право на применение налоговых вычетов у покупателя при внесении продавцом изменений в счет-фактуру в другом налоговом периоде?
Вопрос:
Налогоплательщик в 2011 г. представляет в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога. При этом причиной возникновения возмещения по декларации за налоговый период является заявленный вычет НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%, отраженный в разд. 4 налоговой декларации. В разд. 3 и разд. 6 налоговой декларации отражены суммы налога, подлежащие уплате в бюджет. Налогоплательщик представил одновременно с декларацией пакет документов, подтверждающих право применения нулевой ставки в соответствии со ст. 165 НК РФ.
Налоговый орган в рамках камеральной проверки указанной декларации по требованию о представлении документов запросил дополнительные документы, прямо не поименованные в НК РФ в качестве документов, дающих право на налоговый вычет (п. 8 ст. 88, ст. 172 НК РФ): регистры бухгалтерского учета с обязательным отображением всех уровней аналитического учета; договоры, заключенные с покупателями и поставщиками; счета-фактуры выданные (отраженные в книге продаж); выписки банка и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам; бухгалтерскую отчетность; расшифровки отдельных строк декларации.
Вправе ли налогоплательщик отказаться от представления перечисленных выше дополнительных документов, не поименованных в НК РФ в качестве документов, дающих право на налоговый вычет по НДС? Какой перечень документов вправе запросить налоговый орган в рамках проведения камеральной проверки декларации по НДС в данном случае?
Вопрос:
Индивидуальный предприниматель - плательщик ЕСХН ввозит оборудование и материалы на территорию Российской Федерации с территории Финляндии.
Существует ли у данного индивидуального предпринимателя обязанность в представлении налоговой декларации по НДС?
Вопрос:
ООО приобрело программный продукт для ЭВМ и ввело его в эксплуатацию. Для целей исчисления налога на прибыль ООО учитывает программный продукт в качестве объекта нематериальных активов (НМА) и начисляет амортизацию по данному НМА. В процессе пользования НМА ООО потребовалось его усовершенствование (доработка). Стоимость усовершенствования составила более 40 000 руб.
Может ли ООО единовременно учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы на усовершенствование НМА на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ?
Вопрос:
При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы и прочих выплат, причитающихся работнику, работодатель, на основании ст. 236 ТК РФ, обязан выплатить их с уплатой процентов.
В соответствии со ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль относятся любые начисления работникам, в том числе компенсационные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ.
Вправе ли организация учесть в расходах в целях налога на прибыль компенсацию за несвоевременно выплаченную работникам заработную плату?
Вопрос:
Об учете в целях исчисления НДС организацией-застройщиком денежных средств, полученных от участников долевого строительства для возмещения затрат на строительство многоквартирного дома, о принятии к вычету НДС, предъявленного организации, совмещающей функции застройщика, заказчика и генерального подрядчика, по товарам (работам, услугам), приобретаемым ею для выполнения строительно- монтажных работ, а также о применении освобождения от обложения НДС услуг застройщика, если в договоре не выделено вознаграждение организации за выполнение функций застройщика; об учете в целях исчисления налога на прибыль средств целевого финансирования, полученных на счет застройщиком от участников долевого строительства, и затрат на строительство дома.
Вопрос:
ООО наряду с основной деятельностью (оптовая торговля продуктами питания) оказывает на возмездной основе производителям и поставщикам продукции рекламные услуги, услуги мерчандайзинга и другие услуги, направленные на продвижение товаров, закупаемых у данных поставщиков и реализуемых ООО в регионе, где оно зарегистрировано и ведет деятельность.
С целью оказания вышеуказанных услуг ООО привлекает к выполнению рекламных мероприятий третьих лиц - организации розничной торговли.
Правомерны ли отнесение затрат по оплате услуг третьих лиц, привлеченных для проведения мероприятий по рекламе и продвижению товаров, к расходам, связанным с оказанием услуг, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ и учет указанных расходов в полном объеме при определении налоговой базы по налогу на прибыль как обычных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, приносящей доход?
Вопрос:
ООО-1 является собственником части нежилого помещения, собственником второй части помещения является ООО-2. ООО-1 применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Доходом от реализации ООО-1 является арендная плата, полученная от сдачи ООО-2 по договору аренды принадлежащей ООО-1 части нежилого помещения. Таким образом, нежилое помещение эксплуатирует ООО-2.
Электрощитовая и система учета отопления находятся в части помещения, принадлежащей ООО-1. Эксплуатационные расходы на электроэнергию и отопление оплачивает полностью ООО-1 и выставляет ООО- 2 счета на возмещение эксплуатационных расходов. Учитывая, что эксплуатационные расходы произведены ООО-2, ООО-1 полагает, что суммы компенсаций указанных расходов, полученных на расчетный счет ООО-1 от ООО-2, не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг).
Облагаются ли налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, суммы эксплуатационных расходов, которые ООО-2 компенсирует ООО-1?
Вопрос:
Индивидуальный предприниматель (далее - ИП), применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", получил заем у организации на пополнение оборотных средств. ИП приобрел на указанные денежные средства земельный участок для использования в коммерческой деятельности.
В связи с неудачной реализацией проекта ИП не может вернуть сумму займа организации. Организация-заимодавец согласна простить часть долга, о чем составлено соглашение.
Учитывается ли сумма прощенного долга при определении налоговой базы по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСН?
Вопрос:
В апреле 2010 г. физлицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП), применяющего УСН. ИП закупил оборудование и сырье для производства продукции. Однако производство продукции не было начато по состоянию здоровья ИП. Также выяснилось, что потенциальные покупатели хотели бы приобретать продукцию по цене с учетом НДС. Кроме того, для продукции необходимы были штрихкоды и яркая упаковка.
В 2011 г. ИП перешел на общую систему налогообложения. В этом же году ИП ввел в эксплуатацию оборудование и начал производство продукции.
В каком периоде учитываются расходы ИП на приобретение сырья: в период применения УСН или в период применения общей системы налогообложения при исчислении налога на прибыль?
Вопрос:
Между организацией и банком заключен кредитный договор. В соответствии с договором проценты за пользование кредитом уплачиваются в последний рабочий день каждого процентного периода, который равен шести месяцам. Договором предусмотрено, что проценты за первые четыре процентных периода уплачиваются через два года с даты предоставления кредита. Организация определяет доходы и расходы по методу начисления.
В каком порядке для целей налога на прибыль организации следует учитывать проценты по долговым обязательствам в составе расходов: ежемесячно в течение всего срока действия договора или в ином порядке?
Вопрос:
ООО расположено в промышленной зоне города с ограниченной транспортной доступностью. В ООО введен многосменный график работы. ООО производит и реализует изделия медицинского назначения - полимерную упаковку для лекарственных средств. Среднесписочная численность ООО составляет 99 человек.
В соответствии с положением об оплате труда, на которое имеется ссылка в трудовых договорах с работниками, ООО организует своим работникам проезд от места проживания до места работы и обратно, оплачивая сторонней транспортной организации услуги по доставке работников автобусом согласно утвержденному маршруту и графику.
У работников отсутствует возможность добираться к месту работы на общественном транспорте, таким образом, доставка работников до места работы и обратно связана с производственной необходимостью ООО.
Подлежит ли налогообложению НДФЛ стоимость доставки работников к месту работы и обратно?
Вправе ли ООО включить в состав расходов, учитываемых в целях налога на прибыль, затраты по доставке работников к месту работы и обратно?
Вопрос:
Организация осуществляет виды деятельности, подлежащие налогообложению ЕНВД и налогом, уплачиваемым при применении УСН с объектом налогообложения "доходы". В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ организация ведет раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам по методике, закрепленной в учетной политике организации.
Все работники организации одновременно принимают участие в двух видах деятельности. Соответственно, расходы по заработной плате и страховым взносам распределяются по видам деятельности пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
В соответствии с п. 2 ст. 346.32 и п. 3 ст. 346.21 НК РФ размер суммы ЕНВД и суммы налога, уплачиваемого при применении УСН, можно уменьшить на сумму страховых взносов, которые начислены и уплачены за соответствующий налоговый период.
Имеет ли право организация уменьшить сумму ЕНВД и сумму налога, уплачиваемого при применении УСН (доходы), на сумму страховых взносов, указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ, уплаченных с заработной платы работников, занятых одновременно в двух видах деятельности?
Вопрос:
Лизинговая компания передает в лизинг лизингополучателю оборудование, требующее монтажа. Монтажные работы осуществляются лизингополучателем за свой счет без возмещения их лизингодателем. Предмет лизинга находится на балансе лизинговой компании, вместе с тем производимые лизингополучателем затраты по монтажу оборудования формируются у лизингополучателя и учитываются как самостоятельный инвентарный объект основных средств, не имеющий материально-вещественной структуры (далее именуется "объект").
Включаются ли в первоначальную стоимость предмета лизинга расходы, понесенные лизингополучателем по доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, в целях исчисления налога на прибыль?
Признаются ли указанные затраты по монтажу расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль?
Каким образом учитывается данный объект у лизингополучателя по окончании договора лизинга, если по истечении срока лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю без перехода права собственности на него к лизингополучателю?
Вопрос:
Между организацией и банком заключены кредитные соглашения. В связи с окончанием срока действия соглашений к ним заключаются дополнительные соглашения о пролонгации, по которым предусмотрена уплата банку разовой комиссии в виде фиксированной суммы, не зависящей от суммы займа и срока его пролонгации.
Можно ли комиссию в виде фиксированной суммы учесть единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ или в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль?
Вопрос:
О порядке налогообложения НДС и составления счетов-фактур застройщиком, заключившим с инвесторами - юридическими лицами договоры на участие в инвестировании строительства нежилого здания; о порядке применения инвесторами налоговых вычетов по НДС.
Вопрос:
В соответствии с договором оказания услуг по заявке организации при направлении работников в командировку сторонняя организация осуществляет бронирование размещения в гостинице. Стоимость проживания в гостинице оплачивается по выставленным счетам сторонней организации.
Можно ли учитывать в целях исчисления налога на прибыль в командировочных расходах стоимость проживания в гостинице согласно акту оказанных услуг к указанному договору? Документов от гостиниц, подтверждающих стоимость проживания, у организации нет.
Вопрос:
С точки зрения ГК РФ, аренда не является услугой, а договоры возмездного оказания услуг и аренды - самостоятельные виды документов и регулируются разными главами ГК РФ (гл. 39 и 34).
В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления.
Аренда не является деятельностью, а также не имеет таких результатов, которые реализовывались бы или потреблялись бы в процессе аренды. Таким образом, арендная плата является платой не за услугу, а за пользование арендованным помещением. Поэтому составление ежемесячных актов на "оказание услуг по аренде" является несоответствием ГК РФ и НК РФ.
Является ли обязательным ежемесячное составление акта (выполненных работ, оказанных услуг) для подтверждения расходов и списания арендной платы в целях исчисления налога на прибыль?
Достаточно ли в целях налога на прибыль для подтверждения расходов по аренде следующих документов: договора аренды, акта приема-передачи помещения, счета на оплату, выставленного арендодателем, и документов, доказывающих оплату этого счета?
Вопрос:
На основании абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
Следовательно, основным критерием, от наличия которого зависит возможность единовременного признания для целей налогообложения прибыли данных затрат, является их осуществление.
По своей сути неотделимые улучшения относятся к случаям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения имущества, в отношении которых установлена возможность единовременного списания расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам).
Вправе ли арендатор в целях исчисления налога на прибыль включать в состав расходов затраты на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) в отношении полученных в аренду объектов основных средств в форме неотделимых улучшений, не возмещаемые арендодателем в порядке, предусмотренном ст. 258 НК РФ?
Вопрос:
ООО применяет УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") и имеет дебиторскую задолженность индивидуального предпринимателя в сумме 3000 руб.
По договору цессии ООО переуступило право требования этой дебиторской задолженности за сумму 2000 руб. другой организации, которая оплатила данную сумму на расчетный счет ООО. Право требования вытекает из договора реализации услуг между ООО и индивидуальным предпринимателем.
В какой момент (в момент заключения договора цессии или в момент поступления суммы оплаты от организации на расчетный счет ООО) и в каком размере ООО следует признать доход от уступки права требования при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Представители ФНС России в Письме от 20.05.2005 N 22-1-11/910@ пришли к следующим выводам: на дату поступления денежных средств от цессионария плательщик УСН должен определять именно доходы от реализации выполненных работ, причем в пределах цены сделки с их заказчиком, а разницу между суммой полученных от третьего лица денежных средств и ценой сделки с заказчиком учитывать при исчислении налоговой базы по налогу в составе внереализационных доходов.
Специалисты Минфина России в Письме от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30 указывают, что налогоплательщики, применяющие УСН, при реализации имущественных прав включают в состав доходов при определении объекта налогообложения фактически полученные суммы за реализацию вышеуказанных прав.
Между тем арбитражная практика исходит из того, что объектом налогообложения при УСН признаются только полученные налогоплательщиком денежные средства. Это отмечено ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 29.01.2007 N Ф08-6847/2006-1А.
Вопрос:
О порядке оформления счетов-фактур и порядке исчисления налоговой базы по НДС при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров и отгрузке товаров в одном налоговом периоде.
Вопрос:
В случае погашения или дальнейшей реализации прав требования долга, стоимость приобретения которых была выражена в иностранной валюте, следует ли организации расходы, на которые она вправе уменьшить доходы от реализации (погашения) прав требования в целях исчисления налога на прибыль, определить по официальному курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату приобретения прав требования?
Подлежит ли текущей переоценке в целях налога на прибыль стоимость приобретения прав требования долга, выраженная в иностранной валюте и отраженная в налоговом учете в рублях по официальному курсу, установленному Банком России на дату принятия ее к учету?
Вопрос:
ОАО (авиакомпания) с 1995 г. выполняет международные перевозки грузов на воздушных судах.
В связи с осуществлением авиаперевозок грузов по всему миру ОАО взаимодействует с большим количеством организаций, зарегистрированных на территории иностранных государств.
Счета за наземное обслуживание воздушных судов, экипажей и грузов поступают в авиакомпанию по факсу либо по электронной почте. Договоры на наземное обслуживание воздушных судов (при их наличии) и договоры на авиаперевозку грузов с заказчиками рейсов также согласовываются авиакомпанией с контрагентами с применением современных средств связи.
В ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено наличие обязательных реквизитов в первичных бухгалтерских документах, как то: наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций, и личные подписи указанных лиц, а также предусмотрено, что первичные документы составляются на бумажных и машинных носителях информации.
Абзацем 4 п. 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Однако документы от иностранных контрагентов (счета, инвойсы и пр.) не всегда содержат реквизиты, предусмотренные Федеральным законом N 129-ФЗ, и самое главное - не поступают в авиакомпанию в оригинальном виде, а зачастую только по электронной почте или по факсу.
Правомерно ли для целей бухгалтерского учета и налога на прибыль учитывать расходы, подтвержденные документами, поступившими по электронной почте или по факсу в отсутствие оригиналов и реквизитов, предусмотренных Федеральным законом N 129-ФЗ?
Вопрос:
ООО заключило договор комиссии для реализации продукции. По условиям договора ООО (комитент) поручает комиссионеру осуществлять реализацию товаров комитента в интересах и за счет комитента, от имени комиссионера.
Количество, ассортимент, цена за единицу и общая стоимость товаров, ниже которой комиссионер не должен реализовать товары, указываются в накладной, подписываемой комитентом и комиссионером в момент передачи товаров на реализацию комиссионеру. Комиссионер обязан осуществить реализацию по ценам не ниже указанных в накладной. Комиссионер обязан представлять комитенту не позднее пятого числа каждого месяца, следующего за отчетным, отчет комиссионера с указанием перечня товаров, реализованных в течение отчетного периода, стоимости, по которой была осуществлена реализация товаров, а также суммы комиссионного вознаграждения.
Вознаграждение комиссионеру устанавливается в виде разницы между назначенной комитентом ценой, указанной в накладной, и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершил сделку, уменьшенной на сумму возмещаемых расходов. Комиссионер имеет право удержать из денежных средств, подлежащих выплате комитенту, комиссионное вознаграждение, а также денежные средства в размере возмещаемых расходов, сумма которых согласована с комитентом.
Каким образом следует ООО (комитенту) учесть в целях налога на прибыль доходы от реализации товаров через комиссионера:
учесть в доходах сумму выручки от реализации товаров по ценам, по которым продал товары комиссионер, а в расходах одновременно учесть затраты на выплату комиссионного вознаграждения; или
учесть в доходах только сумму выручки от реализации продукции по указанным комитентом ценам?
Вопрос:
О принятии к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль организаций не нормируются, а учитываются равномерно в течение отчетного периода.
Вопрос:
В соответствии с условиями кредитных договоров банк осуществлял взимание с текущих счетов заемщиков - физических лиц на периодической основе (ежемесячно, ежеквартально) комиссии за открытие и ведение ссудного счета. Банк учитывал данные комиссии в составе доходов в целях исчисления налога на прибыль.
В соответствии с решением суда взимание банком комиссий за открытие и ведение ссудного счета с заемщиков - физических лиц было признано незаконным и нарушающим положения Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителя".
Суд обязал банк вернуть заемщикам - физическим лицам данные комиссии, необоснованно взысканные банком по кредитным договорам.
Вправе ли банк для целей исчисления налога на прибыль учесть в расходах сумму возвращенных заемщикам - физическим лицам по решению суда комиссий за открытие и ведение ссудного счета, ранее учтенных в составе доходов?
Вправе ли банк учесть в расходах сумму комиссий, начисленных в налоговом учете в составе доходов и уплаченных заемщиками - физическими лицами за период с даты подачи искового заявления данными заемщиками до даты вступления в силу решения суда или не признанных к возврату судом?
Вправе ли банк не производить начисление в составе доходов комиссий за открытие и ведение ссудного счета за период с даты вступления в силу решения суда до окончания действия кредитных договоров с данными заемщиками - физическими лицами?
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Возникает ли у заемщиков - физических лиц экономическая или материальная выгода, подлежащая обложению НДФЛ, в случае:
- возврата банком по решению суда комиссий за открытие и ведение ссудного счета, уплаченных заемщиками - физическими лицами;
- возврата банком комиссий за открытие и ведение ссудного счета, уплаченных заемщиками за период с даты подачи искового заявления данными заемщиками до даты вступления в силу решения суда или не признанных к возврату судом;
- невзимания банком с заемщиков данных комиссий, признанных судом неправомерными, с даты вступления в силу решения суда до даты окончания действия кредитных договоров?
Следует ли банку исполнять обязанности налогового агента, если в вышеуказанных случаях возникает объект налогообложения по НДФЛ?
Вопрос:
Иностранная компания, имеющая аккредитованный на территории Российской Федерации филиал, планирует открыть на срок более одного месяца обособленное подразделение, не являющееся филиалом (представительством), для осуществления деятельности подготовительного и вспомогательного характера (реклама и продвижение услуг, предоставляемых компанией на российском рынке).
В соответствии со ст. 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.
В соответствии со ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно- распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
В соответствии с п. 5 Приказа Минфина России от 30.09.2010 N 117н "Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения" иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности на территории Российской Федерации через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение (отделение). Постановка на учет осуществляется на основании заявления о постановке на учет в налоговом органе иностранной организации, одновременно с которым, в частности, предоставляются документы, подтверждающие аккредитацию отделения иностранной организации на территории Российской Федерации, если такая аккредитация предусмотрена законодательством Российской Федерации. Однако законодательством Российской Федерации предусмотрен только порядок аккредитации филиалов и представительств иностранных организаций, а порядок аккредитации иных обособленных подразделений (в частности, отделения, бюро, конторы, агентства) отсутствует.
Следовательно, иностранная компания подлежит постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения, но в связи с тем, что обособленное подразделение компании не будет являться филиалом (представительством), представления в налоговый орган документов, подтверждающих аккредитацию обособленного подразделения на территории Российской Федерации, не требуется.
При этом налоговые органы при постановке иностранной организации на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, требуют представления документов, подтверждающих аккредитацию такого обособленного подразделения на территории Российской Федерации.
Правомерно ли в указанном случае иностранной компании не представлять документы, подтверждающие аккредитацию обособленного подразделения, не являющегося филиалом (представительством), на территории Российской Федерации?
Вопрос:
Банк планирует осуществить выпуск банковских карт для юридических лиц (далее - корпоративные карты) путем заключения с юридическим лицом соответствующего договора.
Корпоративные карты будут выпускаться банком на имя уполномоченных работников юридического лица, которым данное юридическое лицо предоставляет право использовать денежные средства, находящиеся на его банковском счете (то есть фактически юридическое лицо с помощью корпоративной карты выдает уполномоченному физическому лицу денежные средства под отчет для осуществления разрешенных законодательством РФ операций - оплаты командировочных, хозяйственных и представительских расходов).
Условиями договора о предоставлении корпоративной карты будут предусмотрены расчеты не только за счет денежных средств клиента - юридического лица, находящихся на его банковском счете, но и за счет кредита, предоставляемого банком клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств. При этом предоставлять кредит банк планирует с установлением льготного беспроцентного периода кредитования, то есть проценты по кредиту не будут взиматься банком при условии, что клиент - юридическое лицо погасит задолженность в течение установленного банком периода (например, 55 дней). В случае невыполнения клиентом данного условия проценты по кредиту будут взиматься банком в полном объеме из расчета процентной ставки, установленной в договоре с клиентом.
Вправе ли банк применять льготный беспроцентный период по корпоративным картам для юридических лиц? Каков порядок учета для целей исчисления налога на прибыль дохода в виде процентов в случае установления для юридических лиц беспроцентного периода?
Вопрос:
Банк приобретает закладные по ипотечным кредитам у другого банка-продавца. На момент приобретения залоговое имущество (недвижимость) является застрахованным от ущерба, при этом выгодоприобретателем по договору страхования является банк-продавец. При продаже закладных смена выгодоприобретателя в одних случаях осуществляется, а в других - не осуществляется.
При наступлении страхового случая страховая компания перечисляет сумму страхового возмещения банку, который на момент наступления страхового случая является собственником закладных.
Применяется ли в данных случаях положение п. 3 ст. 290 НК РФ, позволяющее не признавать доходом при исчислении налога на прибыль сумму страхового возмещения, полученную от банка-продавца, в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика, так как п. 3 ст. 290 НК РФ не содержит условия о том, что банк должен являться выгодоприобретателем?
Вопрос:
Банк заключил договор на брокерское обслуживание с физлицом (клиентом). В 2011 г. физлицо совершает следующие операции с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ:
- сделки покупки-продажи ценных бумаг;
- сделки прямого РЕПО;
- сделки обратного РЕПО;
- сделки продажи-покупки на ОРЦБ ценных бумаг, привлеченных по сделкам РЕПО (короткой позиции).
По итогам налогового периода (2011 г.) клиентом получен убыток по сделкам покупки-продажи ценных бумаг, убыток по сделкам прямого РЕПО и сделкам обратного РЕПО и доход по сделкам продажи ценных бумаг, привлеченных по сделкам РЕПО (короткой позиции).
Вправе ли банк как налоговый агент в целях НДФЛ, определяя налоговую базу клиента по итогам налогового периода, определить финансовые результаты по всем операциям клиента с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, например, сальдировать убыток по операциям покупки-продажи ценных бумаг (принадлежащих клиенту) с доходом по итогам операций с заимствованными ценными бумагами (закрытой короткой позицией)?
Вправе ли банк увеличить сумму убытка по операциям покупки-продажи ценных бумаг (принадлежащих клиенту) на сумму расхода по сделкам прямого РЕПО (с учетом установленных ограничений) с целью переноса данного убытка на будущие периоды?
Вправе ли банк учесть расходы клиента на комиссионное вознаграждение, уплаченное им при совершении сделок РЕПО (прямого и обратного), при определении налоговой базы по НДФЛ по итогам операций с ценными бумагами в конце года?
Вопрос:
ЗАО (эмитент) заключило агентский договор с банком о выполнении последним функций платежного агента, согласно которому банк обязуется за вознаграждение обеспечивать выплату сумм купонного дохода и номинальной стоимости облигаций по поручению и за счет эмитента.
Согласно договору эмитент возлагает на банк обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующие бюджеты налогов при осуществлении выплат по облигациям, так как на основании доверенности банк является уполномоченным представителем налогового агента (эмитента). При этом банк обязуется предоставлять эмитенту информацию и документы, подтверждающие удержание у налогоплательщика и перечисление в соответствующие бюджеты сумм налогов.
Правомерно ли удержание банком сумм НДФЛ и перечисление их за эмитента в налоговый орган по месту регистрации эмитента?
Вопрос:
Физлица - клиенты банка осуществляют операции с финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС). Банк осуществляет контроль цен приобретения физлицами ФИСС в соответствии со ст. 212 НК РФ. Контроль цен реализации ФИСС гл. 23 НК РФ не предусмотрен.
Следует ли банку как налоговому агенту устанавливать соответствие цен реализации ФИСС рыночным ценам в целях НДФЛ?
Вопрос:
ЗАО-1 на внеочередном собрании акционеров приняло решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций. Банку как акционеру было предложено принять участие в размещении дополнительных акций, при этом в оплату обыкновенных именных акций ЗАО-1 может быть внесено имущество - обыкновенные именные акции ЗАО-2.
Банк заключил договор, в соответствии с которым ЗАО-1 передает банку в собственность размещаемые ЗАО-1 акции дополнительного выпуска, а банк оплачивает данные акции принадлежащими ему на праве собственности акциями ЗАО-2. Для целей оплаты размещаемых акций ЗАО-1 акциями ЗАО-2 независимым оценщиком была определена рыночная стоимость акций. Разницу между рыночной стоимостью размещаемых дополнительных акций и рыночной стоимостью акций, принимаемых в оплату, ЗАО-1 перечисляет банку.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций.
Стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Таким образом, в случае размещения дополнительных акций в целях увеличения уставного капитала акционерного общества у лиц, приобретающих их, не возникает прибыли (убытка) для целей исчисления налога на прибыль, и стоимость принятых в налоговом учете дополнительных размещаемых акций ЗАО-1 равна стоимости переданных в оплату акций ЗАО-2, определяемой по данным налогового учета.
При этом полученная банком сумма денежных средств в размере разницы между рыночной стоимостью акций дополнительного выпуска и акций, поступивших в их оплату, признается доходом банка, учитываемым при исчислении налога на прибыль, на дату зачисления денежных средств на корреспондентский счет.
Правомерна ли позиция банка?
Вопрос:
О налогообложении НДС в отношении денежных средств в виде комиссий, получаемых банком за оказание услуг по дистанционному предоставлению кредита (вне места нахождения банка).
Вопрос:
В соответствии со ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, только в том случае, если полученный доход относится к определенному законом виду. Пункт 1 ст. 309 НК РФ устанавливает ограниченный перечень видов доходов. В то же время пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ указывает, что налогообложению подлежат иные аналогичные доходы.
ОАО планирует заключить договор на участие своих работников в выставках (ярмарках), которые будут организованы иностранной организацией. Выставки будут организованы на территории иностранных государств, услуги по обеспечению участия представителей ОАО будут оказываться не на территории РФ организацией, не имеющей представительства на территории РФ.
Облагается ли налогом на прибыль как иные аналогичные доходы, предусмотренные пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ, доход, полученный иностранной организацией, не имеющей представительства на территории РФ, за оказание услуг по организации участия работников ОАО в выставках, проводимых за пределами территории РФ?