Выпуск от 15 сентября 2017 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О признании банком в целях налога на прибыль задолженности по уплате процентов сомнительной в случае введения в отношении должника процедуры банкротства.
Ответ:
Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 Кодекса).
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 Кодекса установлено, что к доходам банков в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.
В соответствии с пунктом 6 статьи 271 Кодекса при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.
На основании пункта 1 статьи 269 Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Согласно пункту 3 статьи 63 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) срок исполнения обязательств, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, считается наступившим.
Из указанной выше нормы следует, что на момент принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом наступает срок исполнения обязательства по той части процентов, которые начислены за период с момента заключения договора займа и до даты подачи заявления.
На основании пункта 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.
Таким образом, для налогоплательщиков-банков задолженность по процентам может быть признана сомнительной в случае, если такая задолженность не погашена в сроки, установленные договором.
Учитывая изложенное, если при наступлении обстоятельств, предусмотренных пунктом 3 статьи 63 Закона N 127-ФЗ, образовавшаяся задолженность в части начисленных, но фактически не уплаченных процентов по долговому обязательству признается согласно гражданскому законодательству не погашенной в сроки, установленные договором, то такая задолженность может быть признана сомнительной.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 августа 2017 г. N 03-03-06/2/52645