Выпуск от 15 сентября 2017 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
ООО имеет задолженность перед юрлицом по договору, новированному в договор займа. Единственный участник ООО - физлицо со 100%-ной долей в уставном капитале.
На основании заявления третьего лица - кредитора ООО о принятии его в ООО и внесении вклада ООО планирует принять решение об увеличении уставного капитала (п. 2 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ)). Согласно заявлению третьего лица вклад в уставный капитал будет оплачен зачетом его денежного требования к ООО по договору займа на основании п. 2 ст. 90 ГК РФ и п. 4 ст. 19 Федерального закона N 14-ФЗ.
При этом сумма денежного требования к ООО, зачитываемого при внесении третьим лицом вклада в уставный капитал ООО, превышает номинальную стоимость доли этого лица в уставном капитале, определенную при его принятии в ООО согласно абз. 4 п. 2 ст. 19 Федерального закона N 14-ФЗ.
Верно ли, что оплата уставного капитала ООО при увеличении уставного капитала путем зачета требований его нового участника к ООО не будет являться доходом при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ?
Верно ли, что не будет являться доходом на основании пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ доход в виде превышения суммы зачитываемого требования над номинальной стоимостью доли нового участника ООО?
Ответ:
Согласно пункту 2 статьи 90 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) оплата уставного капитала общества с ограниченной ответственностью при увеличении уставного капитала путем зачета требований к обществу допускается в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон 14-ФЗ).
На основании пункта 4 статьи 19 Закона 14-ФЗ по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.
При этом в соответствии со статьей 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
Для целей налогообложения прибыли подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что доходы налогоплательщика в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)), при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Следовательно, при внесении денежных требований участников и (или) третьих лиц в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в общество, уставный капитал которого увеличивается путем зачета, доход, подлежащий налогообложению налогом на прибыль у организации, не возникает.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 августа 2017 г. N 03-03-06/1/51902