Выпуск от 17 февраля 2017 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О формировании и использовании банком резерва на возможные потери по ссудам и учете дебиторской задолженности в валюте для целей налога на прибыль.
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам)) в порядке, предусмотренном статьей 292 НК РФ.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение Банка России N 254-П), признаются расходом в целях налогообложения прибыли с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 НК РФ, и включаются в целях налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
На основании пунктов 1.8 и 1.9 Главы 1 Положения Банка России N 254-П резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). В сумму основного долга не включаются: обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором, на основании которого ссуда предоставлена, платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу кредитной организации, вытекающие из договора, на основании которого ссуда предоставлена (далее - проценты по ссуде). Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды.
В соответствии с пунктом 2 статьи 292 НК РФ суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Положением Банка России N 254-П.
Таким образом, банк, предприняв необходимые меры, предусмотренные пунктами 2.3 и 8.3 Положения Банка России N 254-П, признает задолженность безнадежной и списывает ее за счет средств сформированного резерва на возможные потери по ссудам.
Списание процентов за счет средств созданных банком резервов по сомнительным долгам или на убытки в составе внереализационных расходов осуществляется при признании задолженности по процентам безнадежной исходя из положений статьи 266 НК РФ.
В части налогового учета дебиторской задолженности в валюте сообщается, что на основании пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 НК РФ требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Следовательно, при наличии у банка дебиторской задолженности в валюте ее переоценка и включение в состав внереализационных доходов (расходов) результатов такой переоценки производятся в установленном НК РФ порядке.
При этом требования (обязательства) возникают из договоров и других сделок, а также из иных оснований, указанных в Гражданском кодексе Российской Федерации, и нормами НК РФ не регулируются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 декабря 2016 г. N 03-03-06/2/74938