Выпуск от 17 июля 2015 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О налогообложении НДФЛ доходов в виде процентов по вкладам в банке, если согласно договору при увеличении размера вклада увеличивается размер процентных ставок.
Ответ:
Как указывается в вопросе, договором вклада предусмотрено, что при увеличении размера вклада увеличивается размер процентных ставок по вкладу. На дату заключения договора часть процентных ставок по договору установлена на уровне, не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на десять процентных пунктов, а ряд процентных ставок по договору установлен на уровне, превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на десять пунктов.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Согласно абзацу пятому пункта 27 статьи 217 Кодекса в отношении доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при расчете указанных предельных сумм ставка рефинансирования Банка России увеличивается на десять процентных пунктов.
Таким образом, в целях применения к процентным доходам по вкладу указанных норм пункта 27 статьи 217 Кодекса необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора, в том числе и в случае, если договором банковского вклада предусмотрено условие об увеличении процентной ставки по вкладу при увеличении суммы вклада.
То есть, если на дату заключения договора процентные ставки по вкладу установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на десять процентных пунктов, к процентным доходам по такому вкладу применяются положения абзацев четвертого и пятого пункта 27 статьи 217 Кодекса об освобождении полученных доходов от налогообложения.
В случае если договором вклада предусмотрены процентные ставки, превышающие действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на десять процентных пунктов, то к процентным доходам по вкладу, начисленным по указанным ставкам, положения абзацев четвертого и пятого пункта 27 статьи 217 Кодекса не применяются, и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с определением налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 27 статьи 217 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 мая 2015 г. N 03-04-06/31281