Выпуск от 20 февраля 2015 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Об исчислении НДС и налога на прибыль в отношении агентских услуг, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу в иностранном государстве.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ, (услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.3 пункта 1 данной статьи.
Поскольку агентские услуги к услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4.1, 4.3 статьи 148 Кодекса, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. В связи с этим при приобретении у иностранной организации указанных услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, российской организации исчислять и удерживать налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента не следует.
Что касается налога на прибыль организаций, то доходы от оказания иностранной организацией услуг за пределами территории Российской Федерации не являются доходами от источников в Российской Федерации на основании положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.
Обязанности налогового агента по исчислению и удержанию данного налога из доходов иностранной организации возникают у российской организации в случае выплаты в пользу такой иностранной организации доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса.
В связи с тем что вышеуказанные услуги оказываются иностранной организацией на территории иностранного государства, российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль организаций не является.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 января 2015 г. N 03-07-08/69579