22 апреля 2016 года

Содержание

• КАК БЫТЬ С КУРСОВЫМИ РАЗНИЦАМИ
• ИТОГИ ИНТЕРНЕТ-КОНФЕРЕНЦИИ ПО НДФЛ: ДОХОДЫ ИП
• ПОКУПАЕМ ПРОГРАММУ ДЛЯ СМАРТФОНА: КАК ПОДТВЕРДИТЬ РАСХОД
• ПРОВЕРЯЕМ БОЛЬНИЧНЫЕ ЛИСТЫ (Какие недочеты в листках нетрудоспособности не препятствуют выплате пособия)
• "НАЛОГОВЫЕ" ПЕНИ - ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

КАК БЫТЬ С КУРСОВЫМИ РАЗНИЦАМИ

Ю.Капанина

(Учет у продавца товаров, цена которых выражена в валюте)

Положение рубля в последнее время весьма неустойчивое. Чтобы хоть как-то минимизировать риски и потери от обесценения рубля, некоторые организации при продаже своих товаров на территории РФ устанавливают в договоре цену на них в иностранной валюте или условных денежных единицах, тем более что такая возможность предусмотрена законом. А оплата по таким договорам идет в рублях <1>. Рассмотрим ситуацию, когда право собственности на товар переходит в момент его отгрузки, а оплачивается он полностью уже после отгрузки. По условиям договора цена товара может фиксироваться по курсу на определенную дату. А как бухгалтеру фирмы-продавца отразить все это в бухгалтерском и налоговом учете и посчитать курсовые разницы? Об этом мы и расскажем.

Цена привязана к курсу на дату платежа

Покупатель может оплатить товар в рублях по официальному курсу соответствующей валюты, установленному ЦБ РФ на день платежа. Или же стороны могут договориться об иной дате определения курса (например, курс берется на дату выставления счета) либо о "своем" курсе, по которому будет рассчитываться цена сделки (например, курс ЦБ + 2%) <2>.

Первичку на реализованный товар по таким договорам нужно оформлять в рублях <3>. Поскольку бухучет ведется в рублях, а первичные документы являются составным элементом учета <4>. А вот счет на оплату для удобства расчетов с покупателем продавец может выставлять и в валюте.

Налог на прибыль

Выручка от реализации товаров (без НДС) признается в составе налогооблагаемых доходов на дату перехода права собственности на товары (при методе начисления) <5>. В нашем случае цена товара установлена в валюте, поэтому сумму выручки надо пересчитать в рубли <6>:

<или> по курсу ЦБ на дату перехода права собственности;

<или> по иному курсу, установленному соглашением сторон.

Поскольку в рассматриваемой ситуации товар оплачивается после отгрузки, то задолженность покупателя (с учетом НДС) за реализованный товар, выраженная в валюте, подлежит пересчету в рубли. Она пересчитывается по курсу ЦБ (или иному курсу, если так предусмотрено договором) как минимум раз в месяц на наиболее раннюю из дат <7>:

<или> на конец каждого месяца;

<или> на момент погашения задолженности.

Возникающие на эти даты положительные (если курс валюты растет) или отрицательные (если курс падает) курсовые разницы признаются соответственно в составе внереализационных доходов или расходов <8>.

Обратите внимание, если товар был отгружен до 1 января 2015 г., то возникающие разницы нужно учитывать как суммовые, они включаются во внереализационные доходы или расходы только на дату оплаты отгруженных товаров <9>.

Расчет курсовых разниц оформляйте бухгалтерской справкой <11>.

НДС

Налоговая база по НДС определяется на день отгрузки (передачи) товаров <12>. Для этого валютная стоимость товаров пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки <13>.

Обратите внимание, что никакой другой курс (например, в договоре установлен курс ЦБ + 3%) для пересчета иностранной валюты в рубли для целей определения налоговой базы применять нельзя <14>.

В дальнейшем в случае изменения курса иностранной валюты база по НДС и, соответственно, сумма налога не корректируются.

Если же на дату оплаты курс валюты увеличится (или снизится), у вас образуется положительная (или отрицательная) разница, которую нужно полностью учесть во внереализационных доходах (или расходах) <13>.

Заметим также, что при реализации товаров, цена которых установлена в иностранной валюте (или у. е.), счета-фактуры выставляются в рублях <15>.

Бухучет

В бухучете выручка признается на дату перехода права собственности на товар <16>. Она пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ на дату перехода права собственности (либо по иному курсу, если он определен в договоре) <17>. Дальше сумма выручки уже не корректируется.

Непогашенную дебиторскую задолженность покупателя, выраженную в валюте, нужно пересчитывать в рубли на отчетную дату (дату составления отчетности) и на дату поступления оплаты <18> по курсу ЦБ (или иному согласованному сторонами курсу), действовавшему в указанные дни <19>. Если покупатель полностью расплатится за поставленный товар в месяце его отгрузки (то есть до наступления отчетной даты), пересчитать дебиторскую задолженность в рубли нужно будет только один раз - на дату оплаты.

Возникшие в результате пересчета курсовые разницы (положительные при повышении курса или отрицательные при его снижении) учитываются в составе прочих доходов или расходов <20>. Все ваши расчеты курсовых разниц оформляйте бухгалтерской справкой.

Как видим, порядок признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый.

* * *

Ну а если по договору цена товара определяется по курсу на дату отгрузки, а оплачивается он уже после отгрузки, то сложностей с учетом возникнуть не должно. Никаких курсовых разниц в учете не будет. Однако на практике встречаются и нестандартные ситуации. Им мы посвятим отдельные статьи в следующих номерах ГК.

--------------------------------

<1> ст. 140, п. 2 ст. 317 ГК РФ

<2> п. 2 ст. 317 ГК РФ

<3> Письмо УФНС по Московской области от 28.02.2014 N 16-21/10933

<4> ч. 2, 3 ст. 12 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ

<5> п. 1 ст. 271 НК РФ

<6> пп. 3, 8 ст. 271 НК РФ

<7> п. 8 ст. 271 НК РФ

<8> п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ

<9> Письма Минфина от 14.05.2015 N 03-03-10/27647, от 29.05.2015 N 03-03-06/1/31100; ФНС от 26.06.2015 N ГД-4-3/11191

<11> ст. 313 НК РФ

<12> подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ

<13> п. 4 ст. 153 НК РФ

<14> Письмо Минфина от 21.02.2012 N 03-07-11/51

<15> подп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137

<16> пп. 5, 12 ПБУ 9/99

<17> пп. 4-6 ПБУ 3/2006

<18> пп. 7, 8 ПБУ 3/2006

<19> пп. 5, 6 ПБУ 3/2006

<20> пп. 11-13 ПБУ 3/2006

Полный текст читайте в журнале "Главная книга" 2016, N 06

ИТОГИ ИНТЕРНЕТ-КОНФЕРЕНЦИИ ПО НДФЛ: ДОХОДЫ ИП

Наши читатели прислали нам несколько непростых вопросов, касающихся расчета налогооблагаемого дохода лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей. Давайте посмотрим, что же вызывает сложности.

Момент признания дохода при наличии предварительного договора

(?) ИП, применяющий ОСН, помимо прочего, инвестирует деньги в строительство квартир, в последующем приобретая право собственности на них. В дальнейшем эти объекты он реализует физическим лицам по договорам купли-продажи. На период инвестирования он заключает с физическими лицами предварительные договоры купли-продажи и принимает от них денежные средства (аванс).

В какой момент ему необходимо отразить доход: в момент фактического поступления денег либо в момент реализации объекта недвижимости? Как учесть расходы (уплату инвестиционных взносов): в том периоде, когда была произведена уплата, или на момент реализации объекта физлицам?

Лариса

Ответ

Включить авансы по предварительным договорам купли-продажи в состав доходов вам нужно на дату фактического получения денег от граждан-покупателей - наличными или на счет в банке <1>. Даже если основной договор будет заключен в другом году.

То есть правовая природа (задаток, обеспечительный депозит или аванс) полученных денег не играет роли, главное, что вы получили возможность расходовать их по своему усмотрению. Так считают и Минфин, и налоговая служба <2>. Есть и судебные решения с подобными выводами <3>.

Что же касается момента учета расходов в виде инвестиционного взноса, то, на наш взгляд, такие затраты могут быть учтены для целей налогообложения в периоде фактической оплаты <4>. Имеется и судебное решение в поддержку этой позиции <5>.

Но учтите, что налоговики в этой ситуации все-таки могут доначислить НДФЛ исходя из того, что расходы на приобретение товара должны учитываться в периоде его реализации. Однако соответствующие положения Порядка учета доходов и расходов ИП <6> признаны недействующими <7>, и суды в подобных спорах, как правило, на стороне предпринимателей <8>.

Что приложить к декларации 3-НДФЛ

(?) Нужно ли при подаче в ИФНС декларации по форме 3-НДФЛ приложить к ней документы, подтверждающие доходы (копии договоров, счетов и т.д.)?

Ольга

Ответ

Подтверждение доходов, заявляемых в декларации по форме 3-НДФЛ, законодательством не предусмотрено. В ходе камеральной проверки вашей отчетности ИФНС может самостоятельно выявить занижение налоговой базы, в том числе и вследствие занижения доходов. Например, проанализировав информацию по банковским выпискам, сведения о выплаченных вам контрагентами суммах (если вы зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя), информацию из органов Росреестра о сделках с недвижимостью, сообщения налоговых агентов о невозможности удержать налог с выплаченных вам доходов и т.д.

Теперь что касается расходов, в частности профессионального вычета по НДФЛ, который вправе заявить в числе прочих предприниматели и граждане, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера <9>. Такие расходы должны подтверждаться документально, но это не значит, что подтверждающие документы должны представляться вместе с декларацией <10>. Истребовать такие документы налоговики могут только в том случае, если обнаружат в декларации ошибки и/или противоречия. Изначально представлять документы вместе с декларацией не нужно <11>.

Методы признания доходов и расходов предпринимателем

(?) Может ли ИП, применяющий ОСН и ведущий три вида деятельности, применять по одному из них метод начисления, а по другим - кассовый метод? Если это возможно, то чем можно аргументировать свою позицию перед налоговыми органами?

Андрей

Ответ

Нет, так делать нельзя. Вообще-то для предпринимателей в гл. 23 НК РФ нет упоминания ни о кассовом методе, ни о методе начисления. В 2010 г. ВАС РФ выпустил нашумевшее Решение, в котором указал, что предприниматели, так же как и организации, должны иметь право выбора метода учета расходов - кассового или начисления <12>. Обратите внимание, про выбор метода учета доходов ВАС ничего не сказал. И это правильно, поскольку гл. 23 НК предписывает определять доход на дату получения денег <13>.

А в 2013 г. ВАС пошел еще дальше и указал, что ИП надо предоставить право выбора метода признания доходов и расходов <14>.

Однако Минфин с позицией ВАС не согласен. Финансовое ведомство неоднократно указывало, что в гл. 23 НК РФ не используются такие понятия, как "кассовый метод" или "метод начисления". В ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ, и заключается он в том, что <15>:

в доход предпринимателя включаются все доходы, дата получения которых приходится на текущий год. А дата получения дохода в общем случае определяется либо как день получения денег, либо как день получения имущества при выплате дохода в натуральной форме <16>;

полученные доходы можно уменьшить на профессиональный вычет, а именно на сумму расходов, которые <17>:

- фактически произведены (читай - оплачены);

- документально подтверждены;

- непосредственно связаны с извлечением доходов.

При этом Минфин указывал, что отсылка к порядку определения расходов, установленному гл. 25 НК РФ, касается только "состава" расходов, а не порядка их учета в налоговой базе по НДФЛ.

Так что если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то определяйте доходы и расходы "по оплате".

--------------------------------

<1> п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ

<2> Письма Минфина от 08.07.2014 N 03-04-05/33005, от 12.02.2010 N 03-04-05/10-56; ФНС от 12.11.2014 N БС-4-11/23353

<3> Постановления АС ПО от 18.12.2014 N А72-5196/2013; ФАС ПО от 23.06.2014 N А72-4367/2013

<4> п. 1 ст. 221 НК РФ

<5> Постановление ФАС СЗО от 03.09.2013 N А05-4733/2012

<6> утв. Приказом Минфина N 86н, МНС N БГ-3-04/430 от 13.08.2002

<7> Решение ВАС от 08.10.2010 N ВАС-9939/10

<8> Постановление АС ВВО от 01.12.2015 N Ф01-4173/2015

<9> пп. 1, 2 ст. 221 НК РФ

<10> Письмо Минфина от 07.06.2013 N 03-04-07/21306; Постановление Президиума ВАС от 11.11.2008 N 7307/08

<11> Постановление ФАС ЦО от 30.07.2012 N А35-6929/2011

<12> Решение ВАС от 08.10.2010 N ВАС-9939/10

<13> ст. 223 НК РФ

<14> Постановление Президиума ВАС от 08.10.2013 N 3920/13

<15> Письма Минфина от 16.07.2014 N 03-04-05/34662, от 16.07.2013 N 03-04-05/27723

<16> п. 1 ст. 223 НК РФ

<17> п. 1 ст. 221 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2016, N 06

ПОКУПАЕМ ПРОГРАММУ ДЛЯ СМАРТФОНА: КАК ПОДТВЕРДИТЬ РАСХОД

Л. Елина

Наличие у руководителей, менеджеров и иных работников корпоративного смартфона - распространенное явление. А чтобы полностью использовать все его возможности, нужны программы. И нередко они бывают платными. Можно ли подобные траты учесть в "прибыльных" расходах? Сразу скажем, что с НДС-вычетами каких-либо вопросов не возникает. Приобретаемые российской организацией на основании лицензионного договора права использования программ (в том числе и предназначенных для мобильных устройств, сочетающих в себе функции как компьютера, так и телефона) не облагаются НДС <1>.

Главная проблема - документальное подтверждение

Довольно распространен такой способ приобретения платных программ для смартфона: пользователь заходит на сайт продавца программы, нажимает на кнопку "купить" и деньги сразу же списываются с банковской карты, реквизиты которой вводит пользователь.

Что же получает пользователь? Право использования программы - она скачивается на смартфон после оплаты и подтверждения принятия условий лицензионного соглашения.

Как известно, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ по лицензионным договорам, можно учесть при налогообложении прибыли <2>. Правда, любые затраты должны быть документально подтверждены <3>. Но никаких документов о покупке пользователю не высылается. Как видим, бухгалтер остается один на один с банковской выпиской, в которой отражено списание денег с корпоративной карты. Иногда может прийти электронное письмо о совершенной покупке.

И чтобы учесть эти суммы в налоговых расходах, нужно собрать максимум доказательств, подтверждающих приобретение конкретной программы. Если все сделать тщательно, то спора с проверяющими можно будет избежать.

Создаем подтверждающую первичку

Чтобы первичный документ был полноценным, на нем должна стоять подпись продавца - либо рукописная, либо электронно-цифровая (печать контрагента теперь не обязательна на накладных, актах и прочих документах <4>). В рассматриваемой ситуации у нас такого документа нет - ни в бумажном виде, ни в электронном.

Вместе с тем наше законодательство не обязывает продавца при продаже программ (точнее - при предоставлении прав на их использование) через Интернет выставлять какие-либо подтверждающие документы покупателю. А сам факт предоставления права использования программы покупателю фиксируется ее скачиванием на смартфон <5>. Кроме того, ст. 313 НК установлено, что подтверждением данных налогового учета может быть, в частности, и такой первичный документ, как справка бухгалтера.

Учитывая это, можно выделить два варианта документального подтверждения затрат на приобретение прав использования программы.

ВАРИАНТ 1. Составляем бухгалтерскую справку, в которой максимально полно описываем сложившуюся ситуацию, и прикладываем к ней все имеющиеся у нас распечатки, подтверждающие приобретение программы. Например, электронные письма с сообщениями, подтверждающими факт приобретения программы через Интернет. Заверьте такую распечатку: поставьте ее дату, подпись и укажите ф. и. о. ответственного работника, сделавшего распечатку (к примеру, бухгалтера). В случае если на сайте продавца у вас есть личный кабинет, сделайте из него распечатки данных о ваших покупках. Не лишней будет и подтверждающая цену распечатка с сайта, на котором была приобретена программа.

Учтите, что один из важнейших документов, подтверждающих реальность сделки по приобретению прав на использование программы, - банковская выписка операций по карте, с которой были списаны деньги за программу <6>.

Специалист Минфина также признает возможность налогового учета расходов, связанных с покупкой программ для смартфона.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
БАХВАЛОВА АЛЕКСАНДРА СЕРГЕЕВНА - Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

"Полагаю, что при покупке приложений и программ для смартфона через Интернет, когда нет возможности получить полноценные первичные документы, организация может учесть расходы на покупку на основании выписки с карты, подтверждающей проведенную транзакцию, и подтверждения от интернет-магазина о покупке, присланного на электронную почту".

В случае когда электронных писем, подтверждающих приобретение программы, вы не получали, документировать ее покупку будет сложно. К примеру, можно сделать распечатки скриншотов со смартфона (скриншот открытой программы, скриншот рабочего стола с иконкой приобретенной программы). Но учтите: такие скриншоты лишь показывают, что программа установлена на смартфон. Но на какой именно и кто ее приобрел, из таких скриншотов не видно.

ВАРИАНТ 2. Просим работника, который приобрел программу для смартфона, написать докладную записку об этом.

Там должны быть отмечены дата приобретения программы, продавец (сайт), название и стоимость самой программы, а также цель ее установки на смартфон.

Руководитель должен подтвердить производственный характер расхода. К примеру, это может быть сделано путем проставления им на записке надписи "Согласен" с указанием даты. Разумеется, все это надо заверить подписью руководителя. К такой докладной записке приложите распечатки электронных писем, которые удостоверяют приобретение программы, ее стоимость, а также документы, подтверждающие оплату.

* * *

Надо признать, что в некоторых случаях наши госорганы вполне оперативно подстраиваются под современные реалии. Как вы помните, проверяющие разрешили подтверждать расходы в виде платы за проезд грузовиков отчетом оператора системы "Платон" и первичкой, составляемой организацией <7>. Никаких актов с печатью оператора не нужно. А сам отчет оператора - обычная распечатка с лицевого счета плательщика в системе.

--------------------------------

<1> подп. 26 п. 2 ст. 149, подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ; статьи 1225, 1226, 1235 ГК РФ

<2> подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ

<3> ст. 252 НК РФ

<4> Письмо ФНС от 13.01.2016 N СД-4-3/105@

<5> п. 5 ст. 1286 ГК РФ

<6> Письма Минфина от 28.09.2011 N 03-03-06/1/596, от 05.03.2011 N 03-03-06/1/127

<7> Письмо Минфина от 11.01.2016 N 03-03-РЗ/64

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2016, N 06

ПРОВЕРЯЕМ БОЛЬНИЧНЫЕ ЛИСТЫ (Какие недочеты в листках нетрудоспособности не препятствуют выплате пособия)

Е. Шаповал

Хотя ВАС и указал, что если работник действительно болел, то ФСС обязан оплатить больничный, даже когда в нем есть дефекты <1>, но проверяющие из ФСС не всегда следуют этой позиции. И поэтому у бухгалтеров возникают вопросы, выплачивать ли работнику пособие в той или иной ситуации, когда больничный оформлен неидеально.

Когда нужно вернуть работнику больничный для переоформления

Если в принятом у работника к оплате листке нетрудоспособности есть значительные ошибки (неправильно указаны даты освобождения от работы, не стоит печать медицинской организации, нет подписи врача и т. п.), которые наверняка приведут к отказу в возмещении из ФСС, то такой больничный оплачивать не нужно, пока работник не переоформит его в медицинской организации. В этой ситуации лучше письменно сообщить работнику об ошибках в оформлении больничного и о невозможности принять его к оплате. Срок, установленный для назначения пособия (10 календарных дней), надо отсчитывать после предъявления переоформленного больничного <2>.

Заполнение строки "Место работы"

Строку "Место работы - наименование организации" медицинская организация заполняет в листке нетрудоспособности со слов пациента <3>. Чтобы врач не допустил ошибок при заполнении этой строки, можно выдать работникам памятку с указанием наименования компании. Это поможет избежать и другой ситуации - выдачи больничного с незаполненной строкой "Место работы". Но если вам все-таки принесут такой больничный, вы можете самостоятельно вписать в указанные ячейки наименование своей организации. Это вряд ли вызовет какие-то претензии у проверяющих.

Если в строке "Место работы" наименование организации указано с пробелом, а по учредительным документам пробел в наименовании не нужен, то переоформлять такой больничный не нужно (как и в других случаях неточного указания наименования организации, в частности если не проставлены кавычки, тире или стоят лишние кавычки, тире и т. п.). ФСС идентифицирует организацию по ее регистрационному номеру <4>.

Кто должен подписывать продление больничного после 15 дней болезни

Единолично лечащий врач может выдать и продлить больничный лист не более чем на 15 календарных дней (фельдшер - на 10 календарных дней). Каждое продление листка нетрудоспособности врачом свыше первых 15 календарных дней (фельдшером - свыше 10 календарных дней) возможно только по решению врачебной комиссии.

Поэтому в каждой строке раздела "Освобождение от работы" в случае продления больничного врачом после 15 календарных дней болезни (фельдшером - после 10 календарных дней) должны стоять ф. и. о. лечащего врача (фельдшера) и председателя врачебной комиссии и их подписи <5>.

Если в больничном перепутали работу по совместительству с основной работой

Если внешний совместитель представил на работу больничный лист, в котором стоит галочка, что он выдан по основному месту работы, надо попросить работника переоформить этот листок как неправильно заполненный. Ведь медицинская организация в таком больничном должна поставить отметку в строке "По совместительству" и указать номер листка нетрудоспособности, выданного для представления по основному месту работы <6>.

Больничный выдан в стационаре

Больничный лист, выданный при лечении сотрудника в стационаре, может быть датирован <7>:

<или> первым днем болезни;

<или> днем выписки из стационара.

В обоих случаях листок нетрудоспособности можно смело принимать к оплате.

Больничный выдан за прошедшее время, а потом продлен

Так делать запрещено. Но из этого общего правила есть исключение. Листок нетрудоспособности в исключительных случаях может быть выдан за прошедшее время по решению врачебной комиссии. В таком больничном в таблице "Освобождение от работы" во второй строке должна стоять подпись не только лечащего врача, но и председателя врачебной комиссии <8>.

При продлении такого больничного листа впоследствии лечащим врачом на срок до 15 календарных дней включительно (фельдшером - до 10 календарных дней включительно) с даты, с которой он был выдан задним числом, в таблице "Освобождение от работы" во второй строке должна стоять только подпись лечащего врача (фельдшера). Подпись председателя врачебной комиссии не нужна.

Больничный выдан за период, за который он не должен выдаваться

В ряде ситуаций пособие не положено, например при болезни в период отпуска за свой счет, отпуска по уходу за ребенком, в случае если работник ухаживает за больным ребенком, находясь в ежегодном оплачиваемом отпуске. Если работник заболел сам или ухаживает за больным ребенком в период, когда пособие не положено, тогда больничный должен выписываться со дня, когда работник должен был приступить к работе <9>. Если работник предъявил к оплате больничный, часть дней которого приходится на такие неоплачиваемые периоды, то этот листок можно не переоформлять. Он может быть принят к оплате в том виде, как он есть, но оплачивать дни нетрудоспособности, совпадающие с неоплачиваемыми периодами, не нужно. В случае болезни самого работника пособие за первые 3 календарных дня с начала оплачиваемого периода выплачивается за счет средств работодателя, а за остальные дни - за счет средств ФСС <10>.

* * *

Ошибка, допущенная в разделе листка нетрудоспособности, заполняемом работодателем, не является основанием для отказа в возмещении пособия. Ведь ее всегда можно исправить.

--------------------------------

<1> Постановление Президиума ВАС от 11.12.2012 N 10605/12

<2> ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ)

<3> п. 58 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 N 624н (далее - Порядок)

<4> Письмо ФСС от 28.10.2011 N 14-03-18/15-12956 (п. 6)

<5> ч. 2 ст. 59 Закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ; пп. 11-13, 60 Порядка

<6> пп. 6, 58 Порядка

<7> п. 19 Порядка

<8> п. 14 Порядка

<9> ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ; пп. 40, 41 Порядка

<10> п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ

Полный текст читайте в журнале "Главная книга" 2016, N 07

"НАЛОГОВЫЕ" ПЕНИ - ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Ю.Капанина

Всем известно, что налоги и взносы во внебюджетные фонды нужно уплачивать вовремя, а если сроки уплаты пропущены, то придется заплатить пени в размере 1/300 ставки ЦБ РФ от суммы задолженности по налогу или взносу. Пени взимаются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, по день уплаты недоимки включительно <1>.

Примечание. С 1 января 2016 г. ставка рефинансирования равна ключевой ставке, размер которой составляет 11% <2>.

Казалось бы, все просто, но вопросы о начислении пеней все равно возникают. На некоторые мы ответим в нашей статье.

Пени при наличии переплаты

(?) В текущем периоде обнаружили занижение выручки в IV квартале 2013 г. Собираемся подавать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль. Доплачивать налоги нам не надо, так как на сегодняшний день и на конец 2013 г. у нас есть и была переплата по этим налогам, которая покроет нашу недоплату. Надо ли в таком случае исчислить и заплатить пени? И если надо, то как их считать, ведь просрочки платежей по налогам не было.

Е.К. Степанова, г. Москва

Ответ

Пени начислять и платить не надо. Они взимаются только при наличии недоимки. Так, если у компании имеется переплата (в лицевой карточке расчетов с бюджетом), которая равна сумме подлежащего уплате налога или перекрывает ее, то фактически задолженность перед бюджетом отсутствует <3>. Налоговики могут произвести зачет переплаты в счет недоимки самостоятельно, без заявления налогоплательщика <4>. После проведения зачета никаких потерь бюджет не несет <5>. Поэтому пени в таком случае не начисляются.

Кстати, официальных разъяснений чиновников по этому вопросу нет. А суды признают незаконным начисление инспекцией пеней при наличии переплаты <6>.

Пени до принятия решения о зачете

(?) У нас была переплата по налогу на прибыль, которую мы хотели зачесть в счет уплаты НДС. Мы рассчитали НДС за IV квартал 2015 г. и 20 января 2016 г. подали в инспекцию заявление о зачете переплаты. Решение о зачете инспекция приняла только 29 января, то есть позже установленного срока уплаты НДС. Могут ли налоговики начислить нам пени?

Т.В. Морозова, г. Новосибирск

Ответ

Да, такая вероятность есть. Для проведения зачета имеющейся переплаты в счет предстоящих налоговых платежей требуется заявление от налогоплательщика <7>. Ведь налоговики не знают, какую именно сумму переплаты и в счет какого налога вы хотите зачесть. Инспекции для принятия решения по заявлению дается 10 рабочих дней со дня его получения <8>. При этом обязанность по уплате налога считается исполненной со дня принятия решения о зачете <9>. Минфин из этого делает вывод, что если решение о зачете принято после истечения установленного срока для уплаты налога, то такой налог уплачен несвоевременно. И до даты вынесения решения о зачете (если оно принято в указанный 10-дневный срок) придется уплатить пени <10>. А вот судебная практика по вопросу начисления пеней до даты зачета при наличии переплаты противоречива. Последние решения приняты в пользу налоговиков <11>.

Кстати, если ИФНС не уложилась в отведенные для принятия решения о зачете 10 дней, то пени все равно будут взысканы, ведь налог не был уплачен вовремя <12>. Вопрос здесь только в периоде их начисления. Вот что по этому поводу нам пояснили в ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ТАРАКАНОВ СЕРГЕЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ - Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

"Согласно положениям ст. 44 НК РФ в корреспонденции со ст. 78 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается в день принятия решения о зачете излишне уплаченного налога. Одновременно в соответствии со ст. 75 НК РФ пени подлежат начислению за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. В связи с этим, так как НК РФ не установлено иное, пени начисляются до даты принятия решения о зачете, даже если инспекцией нарушен срок, предусмотренный п. 4 ст. 78 НК РФ".

Конечно же, такая позиция крайне невыгодна, тем более что за нарушение срока принятия решения о зачете излишне уплаченных сумм проценты в пользу налогоплательщика не начисляются <13>. Так что подавать заявление о зачете нужно заблаговременно.

Штраф в случае неуплаты пени при подаче уточненки с увеличенным налогом

(?) Наша организация сдала уточненную декларацию по НДС, сумма налога к доплате была уплачена до подачи уточненки, но пени мы не рассчитали и не уплатили. Может ли организация быть привлечена к ответственности?

В.Е. Павлова, г. Тверь

Ответ

Да, после проведения камеральной проверки уточненной декларации ваша компания может быть оштрафована за неуплату налога в положенный срок <14>. Ведь при подаче уточненки налогоплательщик освобождается от ответственности, в частности, при условии, что до ее представления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени за период просрочки <15>. А если задолженность по пеням не погашена, то и оснований для освобождения от штрафа нет <16>.

Суды в последнее время считают так же <17>.

При этом подача уточненных деклараций и уплата недоимки могут быть учтены в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность <18>. То есть размер штрафа по ст. 122 НК РФ может быть уменьшен не менее чем в два раза <19>.

Примечание. Раньше встречались противоположные решения, в которых судьи указывали, что факт неуплаты пеней до представления уточненной декларации сам по себе не образует состава правонарушения, установленного ст. 122 НК РФ <20>.

Начисление пеней налоговому агенту

(?) После увольнения в 2015 г. работника обнаружено, что с части выплаченного ему дохода не был удержан НДФЛ. Могут ли в таком случае с компании как с налогового агента быть взысканы пени? Если да, то за какой период?

А.П. Сергеева, г. Владимир

Ответ

Да, с компании могут взыскать пени <21>. На это указывают суды, в том числе ВАС <22>.

Как известно, если налоговый агент по каким-либо причинам не удержал с выплаченного дохода НДФЛ, он обязан не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода, письменно сообщить бывшему работнику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме налога <23>. Получив такое сообщение, работник должен сам не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом, исчислить и уплатить налог в бюджет <24>.

Поэтому пени начисляются налоговому агенту за период с даты, когда он должен был удержать и перечислить налог в бюджет, до 15 июля следующего года <25>.

Примечание. А у ФНС свой взгляд на этот вопрос. Не так давно чиновники высказали мнение, что у налоговых органов вообще нет оснований для взыскания пеней с налогового агента, не удержавшего НДФЛ <26>. Хотя немногим ранее они заявляли, что пени на сумму неудержанного НДФЛ налоговому агенту не начисляются, только если он своевременно сообщил в ИФНС о невозможности удержания НДФЛ <27>.

Однако напомним, что когда письменные разъяснения ФНС по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с актами высших судебных органов, то налоговые органы должны руководствоваться актами высших судов <28>. Таким образом, если, несмотря на своевременное уведомление инспекции о невозможности удержать НДФЛ, налоговики все же начислят вам пени, то в суде, скорее всего, поддержки вы не найдете.

Пени по уточненке, поданной после выездной проверки

(?) По результатам выездной налоговой проверки нашей организации отказано в принятии к вычету НДС за I квартал 2015 г. Вычет был заявлен в квартале оформления счета-фактуры, а товар фактически поступил в следующем квартале. Нам начислили штраф и пени. После вынесения ИФНС решения мы сдали уточненную налоговую декларацию по НДС за II квартал 2015 г., то есть заявили вычет в периоде поступления товара. Штраф уплачен полностью. Мы полагали, что налоговая инспекция должна пересчитать сумму пеней с учетом уменьшения срока недоимки по уточненной декларации. Но в ИФНС ответили, что суммы пеней по акту не пересматриваются. Права ли налоговая инспекция?

Н.В. Поричева, г. Воронеж

Ответ

Инспекция права. К сожалению, в НК РФ нет норм о пересмотре инспекцией решения о привлечении к ответственности за неуплату налога, вынесенного по итогам выездной проверки, в случае последующего представления уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате.

Да и судьи также приходят к выводу, что подача уточненной декларации после завершения выездной проверки не влияет на законность (незаконность) принятого по ней решения, ведь инспекция не могла учесть уточненные данные <29>. Кроме того, представление после принятия решения уточненных деклараций за период проверки не опровергает факта совершения правонарушения и не отменяет необходимости исполнения обязанности как по уплате налога, так и по уплате пеней.

--------------------------------

<1> пп. 3, 4 ст. 75 НК РФ; ч. 3, 5, 6 ст. 25 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; ст. 22.1 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ; Разъяснения ФНС от 28.12.2009; пп. 57, 61 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57 (далее - Постановление N 57)

<2> Указание ЦБ от 11.12.2015 N 3894-У

<3> подп. 5 п. 1 ст. 21, ст. 78 НК РФ

<4> п. 5 ст. 78 НК РФ

<5> Определение КС от 29.05.2014 N 1069-О

<6> Постановления ФАС ЦО от 28.03.2014 N А09-1913/2013; ФАС ДВО от 27.11.2013 N Ф03-5475/2013; 4 ААС от 26.09.2013 N А78-927/2013

<7> п. 4 ст. 78 НК РФ

<8> п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 78 НК РФ

<9> подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ

<10> Письма Минфина от 25.07.2011 N 03-02-07/1-260, от 02.08.2011 N 03-02-07/1-273

<11> Постановление АС ЗСО от 26.05.2015 N Ф04-18993/2015

<12> статьи 44, 45 НК РФ

<13> п. 2 ст. 78 НК РФ

<14> ст. 122 НК РФ

<15> подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ

<16> п. 3 мотивировочной части Определения КС от 07.12.2010 N 1572-О-О

<17> Постановления АС СЗО от 18.12.2014 N А56-15646/2014; АС УО от 03.10.2014 N Ф09-6030/14; ФАС ЗСО от 25.06.2013 N А81-1410/2012; ФАС МО от 14.08.2013 N А41-20951/12

<18> Постановления Президиума ВАС от 26.04.2011 N 11185/10; АС СЗО от 18.12.2014 N А56-15646/2014; ФАС ЗСО от 25.06.2013 N А81-1410/2012

<19> подп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ

<20> Постановления ФАС СЗО от 29.08.2011 N А56-42827/2010; ФАС УО от 24.01.2011 N Ф09-11435/10-С3; ФАС СКО от 09.08.2010 N А53-30147/2009

<21> п. 5 ст. 24, пп. 1, 7 ст. 75 НК РФ

<22> п. 2 Постановления N 57; Постановления Президиума ВАС от 12.01.2010 N 12000/09; ФАС СКО от 17.06.2014 N А32-11484/2012; ФАС ПО от 23.01.2014 N А06-3662/2012

<23> п. 5 ст. 226 НК РФ

<24> подп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228, ст. 216 НК РФ

<25> п. 2 Постановления N 57

<26> Письмо ФНС от 04.08.2015 N ЕД-4-2/13600

<27> Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692

<28> Письмо Минфина от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)

<29> Постановления ФАС СЗО от 28.03.2014 N А56-49359/2011; 19 ААС от 24.10.2013 N А48-2528/2013; ФАС СЗО от 29.11.2012 N А13-5425/2011

Полный текст читайте в журнале "Главная книга" 2016, N 07