Материалы журнала "Главная книга"

Архив »

Подписаться на обзор »

15 января 2016 года

Содержание

ВОПРОСЫ ПО СТРОЙКЕ: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, НДФЛ, НДС

Апанасенко Е.В.

Строителей, заключивших договор купли-продажи строящихся квартир со своими работниками, волнует вопрос, каковы последствия такой операции для обеих сторон. А застройщиков, перешедших с УСНО на ОСНО, интересует, можно ли принять к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями. Давайте разберем эти и другие волнующие строителей вопросы.

Договор долевого участия (ДДУ) с работником - не заем

(?) Наша организация - застройщик, мы строим объект и заключаем ДДУ, в том числе и со своими работниками. Дольщики платят деньги равными частями в течение года. Не будет ли это расценено налоговиками как заем (беспроцентная рассрочка) своему сотруднику? Ведь тогда у работника возникает доход в виде материальной выгоды, с которого нам надо удерживать НДФЛ?

Алена

Ответ

Вы не выдавали заем своему работнику, а значит, у него не возникает материальной выгоды и удерживать НДФЛ не нужно. Объясним почему.

Материальная выгода - это, в частности, сумма, которую работник сэкономил на процентах за пользование заемными деньгами, полученными от организации <1>.

Вы же работнику денег не занимаете. Да и никакой рассрочки вы ему тоже не предоставляете. Рассрочка - это когда продавец передает покупателю товар, а деньги от него получает не сразу, а по частям <2>. В этом случае с экономической точки зрения цена договора складывается из двух компонентов: цены товара и надбавки за отсрочку платежа. Ведь если бы товар продавался на условиях немедленной оплаты, то он стоил бы дешевле. Надбавка за отсрочку - это, по сути, процент, который покупатель должен уплатить за то, что пользуется деньгами продавца.

В ситуации с застройщиком все наоборот. Застройщик сначала получает от дольщика деньги на строительство и лишь затем передает ему объект <3>. Более того, в ДДУ, как правило, содержится условие о том, что квартира передается дольщику только после полной оплаты. Как видите, дольщик не пользуется деньгами застройщика, а значит, никакой рассрочки застройщик дольщику не предоставляет.

Стоит также отметить, что писем контролирующих органов или судов, которые бы подтверждали или опровергали нашу позицию, мы не встретили. Поэтому оценить риски доначислений налоговыми органами не представляется возможным.

Примечание. По мнению Минфина, у работника возникает материальная выгода, если организация продает работнику в рассрочку готовое жилье <4>.

Налоговые последствия продажи работнику квартиры по себестоимости

(?) Наша компания заключила со своим работником договор купли-продажи квартиры, в котором цена установлена ниже, чем другим покупателям. Возникает ли у работника материальная выгода, которая подлежит налогообложению НДФЛ? Может ли налоговый орган доначислить налог на прибыль, посчитав, что организация получила необоснованную налоговую выгоду, занизив выручку?

Евгения Миронова

Ответ

По мнению Минфина, при продаже квартир своим работникам по цене ниже рыночной у них может возникать доход, равный разнице между рыночной ценой и стоимостью, по которой работник приобрел жилье у организации <5>. Такой доход (материальная выгода) может возникнуть, если лицо приобретает квартиру у организации, являющейся по отношению к нему взаимозависимой <6>. Поэтому давайте разберемся с тем, являются ли работник и организация взаимозависимыми лицами.

Так, согласно НК лица признаются взаимозависимыми, если по каким-то причинам одно лицо может определять решения, принимаемые другими лицами <7>. В НК установлены случаи, когда налогоплательщики признаются взаимозависимыми <8>. Вы будете признаны взаимозависимыми лицами <9>, если, например, ваш работник является генеральным директором <10>. Или же если он прямо или косвенно участвует в организации и доля его участия составляет более 25% от ее уставного капитала <11>.

Однако в общем случае (когда работник не соответствует критериям, приведенным выше) работник и организация как взаимозависимые лица в НК не указаны <8>. Это признают и в Минфине <12>.

В суде налоговикам сложно доказать, что отношения работника и фирмы повлияли на цену сделки. Суды не признают их взаимозависимыми. Вставая на сторону налогоплательщика, судьи разъясняют налоговикам, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работником и фирмой не доказывает наличия между ними взаимозависимости <13>.

Несмотря на то что судебные решения, приведенные выше, касаются взаимоотношений, возникших до 2012 г., те принципы, которыми руководствуются суды, вполне применимы и к действующему порядку определения взаимозависимых лиц. В тот период применялись статьи 20 и 40 НК РФ, сейчас определение взаимозависимых лиц дано в ст. 105.1 НК РФ.

Но когда организация сама удерживает у работника НДФЛ с разницы между рыночной стоимостью квартиры и стоимостью, по которой она была им приобретена, суды отказывают работнику в возврате налога. При этом они указывают, что налог удержан правомерно, так как работник и организация - взаимозависимые лица <14>.

Таким образом, споры по этому вопросу вероятны. Поэтому, если вы не хотите претензий со стороны налоговиков (тем более если судебная практика в вашем регионе не на стороне налогоплательщика), можете самостоятельно признать себя и работника для целей налогообложения взаимозависимыми лицами <15>. После чего удержать из доходов работника и перечислить в бюджет НДФЛ с разницы между рыночной ценой квартиры и стоимостью, по которой квартира была им приобретена. Вам нужно также учитывать, что споры могут возникнуть уже с работником, который с удержанием у него НДФЛ может и не согласиться.

Примечание. Согласно НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день приобретения товаров (работ, услуг) <16>. По мнению Минфина, при покупке работником квартиры у организации датой получения дохода в виде материальной выгоды для целей НДФЛ является день государственной регистрации прав собственности на эту квартиру <17>.

Отметим, что если вы признаете себя и работника взаимозависимыми лицами, то это повлияет и на исчисление налога на прибыль. Поэтому давайте поговорим о возможности доначисления налога на прибыль исходя из рыночной цены квартиры. Вы можете выбрать:

<или> безопасный вариант - признать себя и работника взаимозависимыми лицами и в доходах признать разницу между обычной ценой договора и ценой договора с работником <18>;

<или> вариант, который может вызвать претензии налоговиков, - не признавать себя и работника взаимозависимым лицами, а в целях налогообложения учесть доход в сумме, указанной в договоре с работником <19>.

Заметим, что даже если вы признаете себя и работника взаимозависимыми, сделка между вами не будет относиться к контролируемым <20>. А значит, ФНС не может проверить соответствие ваших цен рыночным <21>.

Объект сдан, но нет свидетельства о собственности - НДС можно принять к вычету

(?) В 2014 г. в период применения УСНО с объектом "доходы" мы (инвестор) начали строительство ОС (административное здание). С 2015 г. перешли на ОСНО. Работы проводились подрядными организациями и оплачивались с учетом суммы НДС. В марте 2015 г. объект введен в эксплуатацию, однако свидетельства о праве собственности еще нет. Можем ли мы в I квартале 2015 г. принять к вычету весь НДС, предъявленный подрядчиками?

Алексей

Ответ

Сразу скажем, что наличие у вас свидетельства о праве собственности на построенный объект недвижимости на право принять НДС к вычету в этом случае никак не влияет <22>.

НДС, предъявленный подрядчиками в период применения ОСНО, можно принять к вычету в квартале принятия на учет стоимости работ <23>.

Примечание. Организация может применить вычет по НДС в течение 3 лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) <24>. По мнению Минфина, если договор не предусматривает поэтапную сдачу работ, то вычет НДС возможен только с момента принятия на учет работ в объеме, определенном в договоре <25>. Поэтому, если договором определено, что датой окончания работ является дата получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, трехлетний срок начинает течь после принятия на учет объекта строительства в целом и ввода его в эксплуатацию. Есть решения судов, которые также согласны с таким подходом <26>. Однако в одном случае суд указал, что даже если в договоре есть условие о том, что дата окончания работ определена сторонами как получение разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, то трехлетний срок нужно исчислять с момента принятия на учет стоимости работ, а не с момента принятия строительного объекта на учет в качестве ОС и ввода в эксплуатацию.

А вот принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиками в период применения УСНО с объектом "доходы", не получится, несмотря на то что в НК прямых ограничений для такой ситуации нет <27>. Дело в том, что налоговики отказывают в вычете НДС тем, кто применял "доходную" УСНО, и суды с контролерами согласны.

Суды считают, что к вычету можно принять только тот НДС, который в период применения спецрежима можно было учесть в расходах. А это значит, что положения НК по вычету "переходного" НДС на упрощенца с объектом "доходы" не распространяются <28>. С таким подходом согласен и Конституционный суд. В частности, он указал на то, что налогоплательщики добровольно выбирают объект налогообложения на УСНО и, следовательно, должны учитывать налоговые последствия своего выбора, включая и последствия перехода на иную систему налогообложения <29>.

Восстановительная стоимость деревьев включается в первоначальную стоимость объекта

(?) Мы на УСНО (15%), осваиваем участок в рамках подготовки к строительству объекта за счет средств инвесторов (физлиц). Чтобы получить разрешение на вырубку деревьев на участке, необходимо уплатить их восстановительную стоимость, которую устанавливают местные органы власти. Как учитывать эти затраты?

Людмила Королева

Ответ

Расходы в виде восстановительной стоимости деревьев нужно включить в первоначальную стоимость объекта строительства.

Этот платеж является обязательным, и без него застройщик не получит разрешение на расчистку застраиваемой территории <30>.

Напомним, что для вас средства дольщиков - это целевые деньги <31>. И в налогооблагаемых доходах при УСНО вы должны учитывать только <32>:

- доходы от оплаты услуг застройщика;

- экономию затрат на строительство недвижимости в виде разницы между договорной стоимостью объектов и фактическими затратами по их строительству, не включающими расходы на содержание службы застройщика.

-------------------------------

<1> подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ

<2> п. 1 ст. 489 ГК РФ

<3> п. 1 ст. 4 Закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ

<4> Письмо Минфина от 16.12.2014 N 03-04-05/64921

<5> п. 3 ст. 212 НК РФ; Письмо Минфина от 27.09.2012 N 03-04-06/6-293

<6> подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ

<7> п. 1 ст. 105.1 НК РФ

<8> пп. 1, 2 ст. 105.1 НК РФ

<9> Письмо Минфина от 05.12.2012 N 03-01-18/9-187

<10> подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ; Постановление ФАС ПО от 26.01.2010 N А57-4800/2009

<11> подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

<12> Письма Минфина от 23.01.2015 N 03-01-18/1989, от 05.12.2012 N 03-01-18/9-187

<13> Постановления 4 ААС от 24.12.2014 N 04АП-3226/2014; ФАС МО от 04.07.2012 N А40-47063/11-20-198

<14> Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 18.12.2013 N 33-12166; Решение Мещанского райсуда г. Москвы от 09.07.2014 N 2-3083/2014~М-1207/2014

<15> п. 6 ст. 105.1 НК РФ

<16> подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ

<17> Письмо Минфина от 27.11.2014 N 03-04-05/60411

<18> п. 1 ст. 105.3 НК РФ

<19> пп. 1, 3 ст. 105.3, п. 1 ст. 249 НК РФ

<20> ст. 105.14 НК РФ

<21> п. 1 ст. 105.17 НК РФ

<22> Письмо Минфина от 03.06.2013 N 03-07-14/20231

<23> п. 6 ст. 171, пп. 1, 5 ст. 172 НК РФ

<24> п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ

<25> Письмо Минфина от 14.10.2010 N 03-07-10/13

<26> Постановления ФАС МО от 08.07.2013 N А40-82393/12-90-433, от 10.02.2014 N Ф05-114/2014; АС МО от 30.03.2015 N Ф05-2706/2015

<27> подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

<28> Постановления ФАС ПО от 21.02.2014 N А12-13958/2013; ФАС СЗО от 16.08.2012 N А13-17735/2011; АС СЗО от 26.12.2014 N А26-9034/2013

<29> п. 2 мотивировочной части Определения КС от 22.01.2014 N 62-О

<30> пп. 8.6.8, 8.6.9 Методических рекомендаций, утв. Приказом Минрегиона от 27.12.2011 N 613

<31> подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ

<32> Письмо Минфина от 19.09.2014 N 03-11-06/2/47049

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2015, N 24

ВЫГОДЫ ВАХТОВЫХ РАСХОДОВ

Шаповал Е.А.

Обычно работа вахтовым методом производится в таких сферах, как добыча нефти и газа, строительство, геология, лесозаготовка. Как правило, объекты, на которых идет работа, находятся на значительном удалении от места жительства работников и они не имеют возможности ежедневно возвращаться домой. Поэтому во время вахты они живут в поселках, специально построенных для них работодателем, или размещаются в общежитиях и иных жилых помещениях <1>.

Но иногда компании, чтобы сэкономить на налогах и взносах, оформляют обычных работников как вахтовиков. Можно ли так поступать?

Вахтовые выплаты и их налогообложение

Вахтовикам, помимо заработной платы, положены дополнительные выплаты за более интенсивный режим работы и вынужденное проживание вне дома <2>:

- надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных;

- оплата дней проезда от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, а также дней задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций;

- оплата дней междувахтового отдыха в связи с переработкой в пределах графика работ на вахте.

Примечание. У вахтовиков, которые работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, зарплата (без учета дополнительных выплат) увеличивается на районный коэффициент. Также им выплачиваются северные процентные надбавки за стаж работы <3>.

Надбавка взамен суточных, оплата дней междувахтового отдыха и дней нахождения в пути учитываются в "прибыльных" расходах как расходы на оплату труда <4>.

Выплаты работникам за дни междувахтового отдыха облагаются всеми "зарплатными налогами" <5>. А вот надбавка взамен суточных и выплаты за дни нахождения в пути возмещают расходы работников на исполнение трудовых обязанностей вне дома <6>. Поэтому они, как компенсационные выплаты, не облагаются:

- НДФЛ <7>;

- страховыми взносами, в том числе взносами "на травматизм" <8>.

Расходы на доставку и жилье и их налогообложение

Работодатель обязан доставить вахтовиков к месту работы и обратно и предоставить жилье <9>.

Расходы на доставку работников на вахту учитываются в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что они предусмотрены коллективными договорами <10>.

Стоимость доставки работников от места нахождения организации (пункта сбора) до места выполнения работ на вахте и обратно не облагается НДФЛ и страховыми взносами, поскольку является компенсационной выплатой <11>.

Что касается расходов на обеспечение вахтовиков жильем, то все зависит от того, где проживают вахтовики.

Если они живут в период вахты в вахтовых поселках компании либо им компенсируется стоимость проживания в гостиницах или общежитиях, то расходы на эти цели относятся на прочие расходы в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов, утвержденных муниципалитетами по месту нахождения вахтового поселка <12>. Если такие нормативы не утверждены, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль эти расходы учитываются в размере фактических затрат <13>.

Если же организация оплачивает аренду жилых помещений для вахтовиков или компенсирует работникам стоимость аренды, то эти затраты учитываются в "прибыльных" расходах организации в полном размере <14>.

Оплата стоимости предоставляемого вахтовикам жилья, компенсация его стоимости являются компенсационными выплатами и не облагаются НДФЛ и взносами, в том числе "на травматизм" <15>.

* * *

Как видим, для компаний, которые ведут работы вахтовым методом, вахтовые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, а компенсационные выплаты вахтовикам не облагаются НДФЛ и взносами, в том числе взносами "на травматизм". Чтобы избежать претензий контролирующих органов, целесообразно закрепить в коллективном договоре или в локальном нормативном акте положения об организации работы на вахте, о доставке работников на вахту, об обеспечении вахтовиков жильем, об оплате труда и дополнительных выплатах работникам организации.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Не стоит работу вахтовым методом прикрывать обычной пятидневкой, чтобы сэкономить на выплатах работнику. Ведь работник, который не мог возвратиться домой из-за удаленности производственного объекта, может обратиться в суд о признании выполняемой им работы работой с применением вахтового метода. Тогда суд может взыскать с работодателя в пользу работника все вахтовые выплаты <17>.

Однако для организации, работники которой имеют возможность ежедневно возвращаться домой, но, несмотря на это, оформлены как вахтовики, чтобы увеличить расходы и сэкономить на страховых взносах, такая экономия весьма сомнительна. Ведь если проверяющие докажут, что организация применяла вахтовый метод лишь на бумаге, то доначислят не только налог на прибыль и взносы, но также пени и штраф <16>.

-------------------------------

<1> ст. 297 ТК РФ

<2> статьи 301, 302 ТК РФ

<3> ч. 5 ст. 302, ст. 423 ТК РФ; пп. 5.4, 5.6, 5.7 Основных положений, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 N 794/33-82 (далее - Положения)

<4> пп. 3, 17 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2011 N 03-04-06/0-197 (п. 3 разд. II) (далее - Письмо Минфина)

<5> подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ)

<6> ст. 164 ТК РФ

<7> п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина (п. 3 разд. I)

<8> подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; Письмо ФСС от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 (п. 11 приложения) (далее - Письмо ФСС)

<9> статьи 297, 423 ТК РФ; п. 2.5 Положений

<10> подп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина (п. 1 разд. II)

<11> ст. 164 ТК РФ; п. 3 ст. 217 НК РФ; подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; Письмо Минфина (п. 1 разд. I); Письмо ФСС (п. 11 приложения)

<12> подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ

<13> Письмо Минфина от 10.09.2010 N 03-03-06/1/583

<14> Письмо Минфина (п. 2 разд. II)

<15> ст. 164 ТК РФ; п. 3 ст. 217 НК РФ; подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; Письмо УФНС по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071475; Письмо Минфина (п. 2 разд. II); Письмо ФСС (п. 11 приложения)

<16> статьи 75, 122, 252 НК РФ; ч. 2 ст. 18, статьи 25, 47 Закона N 212-ФЗ; Постановление 18 ААС от 21.05.2015 N 18АП-4535/2015

<17> Апелляционное определение ВC Республики Башкортостан от 03.06.2014

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2015, N 24

УПРОЩЕНКА-2016: ПЕРЕМЕНЫ К ЛУЧШЕМУ

Законы от 08.06.2015 N 150-ФЗ, от 13.07.2015 N 232-ФЗ (далее - Закон N 232-ФЗ), от 06.04.2015 N 84-ФЗ (далее - Закон N 84-ФЗ)

Для упрощенцев с 1 января 2016 г. действуют три главных новшества.

(+) Во-первых, основными средствами и нематериальными активами теперь являются объекты с первоначальной стоимостью больше 100 000 руб. <1> (при условии соответствия иным критериям отнесения к амортизируемому имуществу <2>). Напомним, ранее этот лимит составлял 40 000 руб.

Поэтому на "доходно-расходной" УСНО объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно, которые вы получили в собственность и оплатили в 2016 г., учитывайте так:

<если> это имущество - как материальные расходы <3>;

<если> это что-то нематериальное - как какие-нибудь другие подходящие расходы, признаваемые на упрощенке. К примеру, товарный знак - как расходы на рекламу <4>, исключительные права на изобретение - как расходы на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности <5>, исключительные права на программу - как расходы на приобретение прав пользования программами и базами данных <6> и т.п.

Включайте в расчет налога всю стоимость такого объекта на дату его оплаты <7>. А если вы оплатили его авансом - то на дату перехода к вам права собственности (получения прав на нематериальные объекты) <8>.

(+) Во-вторых, в отношении "доходной" упрощенки субъектам РФ предоставлено право установить на 2016-й и следующие годы пониженную ставку налога - в пределах от 1 до 6% <9>. До сих пор регионы были вправе понижать ставку только для "доходно-расходной" УСНО (что во многих субъектах и было сделано).

Поэтому при расчете налога по итогам I квартала проверьте, не появился ли в вашем субъекте РФ закон об уменьшении ставки. Не проблема, если он был принят и официально опубликован меньше чем за месяц до начала 2016 г. или даже после 01.01.2016. Его все равно можно применять, так как акты законодательства о налогах и сборах, снижающие ставки налогов, могут вводиться в действие задним числом <10>. Главное, чтобы в нем говорилось, что пониженная ставка действует с 1 января 2016 г.

Внимательно изучите закон: льготная ставка может быть установлена только для отдельных категорий налогоплательщиков и при соответствии определенным критериям.

Примечание. Кстати, в некоторых регионах такие законы уже приняты, например в Брянской <11> и Амурской <12> областях.

(+) Также регионы получили право установить с 2016 г. нулевую ставку "упрощенного" налога для впервые зарегистрированных ИП, оказывающих бытовые услуги населению - независимо от выбранного ими объекта налогообложения <13>. До 2016 г. ставка 0% могла быть установлена только для производственной, социальной и научной деятельности ИП.

(+) В-третьих, в НК закреплено, что упрощенцы не включают в свои налогооблагаемые доходы НДС, который добровольно предъявили своим покупателям и затем получили от них в составе платы за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права. После уплаты этого НДС в бюджет его сумму нельзя учесть в своих налоговых расходах <14>. О том, что это новшество дает упрощенцам и как быть с переходными доходами, вы сможете прочесть в одном из следующих номеров.

-------------------------------

<1> п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ; п. 7 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ

<2> п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ

<3> подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<4> подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<5> подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<6> подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<7> п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<8> Письмо Минфина от 03.04.2015 N 03-11-11/18801

<9> п. 1 ст. 346.20 НК РФ; подп. "а" п. 1 ст. 2, ст. 4 Закона N 232-ФЗ

<10> п. 4 ст. 5 НК РФ

<11> Закон Брянской области от 28.09.2015 N 78-З

<12> Закон Амурской области от 08.10.2015 N 592-ОЗ

<13> п. 4 ст. 346.20 НК РФ; подп. "б" п. 1 ст. 2 Закона N 232-ФЗ

<14> п. 1 ст. 346.15, подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; ст. 3 Закона N 84-ФЗ; п. 1 ст. 248 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2016, N 01

ИП НА УСНО И ЕНВД БЕЗ РАБОТНИКОВ МОГУТ УМЕНЬШАТЬ НАЛОГИ НА 1%-ные ВЗНОСЫ В ПФР

Письма Минфина от 06.10.2015 N 03-11-09/57011, от 07.12.2015 N 03-11-09/71357 (далее - Письмо Минфина)

Это победа: предприниматели без работников, применяющие упрощенку с объектом "доходы" или уплачивающие ЕНВД, все-таки вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на уплаченные за себя страховые взносы не только в сумме, рассчитанной исходя из МРОТ, но и в сумме, рассчитанной как 1% от превышения доходов ИП над 300 тыс. руб. <1>

Напомним историю вопроса. По НК ИП без работников могут уменьшить налог при "доходной" УСНО или ЕНВД только на фиксированные взносы за себя, уплаченные в отчетном (налоговом) периоде <2>. И вот осенью 2015 г. предпринимателей потрясло разъяснение Минфина, что ИП на "доходной" упрощенке, не выплачивающие вознаграждения физлицам, не должны уменьшать сумму налога (авансового платежа) на 1%-ные взносы. Потому что их нельзя считать фиксированными <3>. Причем мнение свое контролеры обосновали позицией Минтруда <4>.

Выглядело все это более чем странно. Хотя бы потому, что Письмо Минтруда, на которое сослался Минфин, появилось еще в ноябре 2014 г. И уже после этого и Минфин, и ФНС не раз разъясняли, что 1%-ные пенсионные взносы включаются в фиксированный платеж для целей УСНО <5>.

Поскольку в статье НК, посвященной уменьшению ЕНВД на взносы, тоже прямо поименованы только фиксированные взносы, ИП на вмененке, у которых нет работников, разволновались не меньше упрощенцев <6>. Тем более что ранее контролирующие органы приходили к одинаковым выводам по поводу учета страховых взносов для ИП на "доходной" УСНО и на ЕНВД, относя 1%-ные взносы к фиксированным <7>.

По понятным причинам в Минфин посыпались вопросы от недоумевающих предпринимателей. Мы тоже обратились за разъяснениями.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КОСОЛАПОВ АЛЕКСАНДР ИЛЬИЧ - Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Упоминаемое Письмо от 06.10.2015 N 03-11-09/57011 отозвано <8>. Поэтому ИП, применяющие ЕНВД или УСНО с объектом "доходы" и не имеющие наемных работников, вправе в прежнем порядке уменьшать налог/авансовые платежи на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, в том числе в размере 1% с дохода, превышающего 300 тыс. руб.".

Главный вывод: никаких пересчетов предпринимателям делать не надо, доплачивать налоги - тоже. В общем, не всегда нужно торопиться и скорее исполнять рекомендации Минфина. Кстати, у ИП, имеющих работников, таких проблем не возникает: они вправе уменьшить налог/авансовый платеж на все обязательные взносы, уплаченные в соответствии с законодательством РФ (независимо от того, фиксированные взносы или нет) <9>.

-------------------------------

<1> ч. 1.1, 1.2 ст. 14 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; Письмо Минфина

<2> п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ

<3> Письмо Минфина от 06.10.2015 N 03-11-09/57011

<4> Письмо Минтруда от 21.11.2014 N 17-3/10/В-7842

<5> Письма Минфина от 08.09.2015 N 03-11-11/51556; ФНС от 20.05.2015 N ГД-4-3/8534@

<6> п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ

<7> Письмо Минфина от 01.09.2014 N 03-11-09/43709

<8> Письмо Минфина

<9> подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 01, 2016

В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ОС И НМА "ПОДРОСЛИ" (Комментарий к изменениям в гл. 25 НК, касающимся амортизируемого имущества)

Елина Л.А.

Закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ (далее - Закон N 150-ФЗ)

Начиная с 1 января 2016 г. для целей налогообложения прибыли вводимое в эксплуатацию имущество признается амортизируемым, если его первоначальная стоимость превышает 100 тыс. руб. <1> (а не 40 тыс. руб., как это было в 2015 г.).

Как известно, амортизируемое имущество включает в себя основные средства и нематериальные активы. Поэтому налоговые изменения влияют на налоговый учет и ОС, и НМА <2>.

Примечание. Разумеется, по-прежнему должно соблюдаться второе условие для признания объекта в качестве ОС или НМА: срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев.

(!) Признавать ли в качестве амортизируемого имущества для целей налогообложения объект со стоимостью свыше 40 тыс. и до 100 тыс. руб. включительно, зависит от того, когда он введен в эксплуатацию (а вот дата приобретения не важна) <3>:

<если> в 2016 г., то он не должен учитываться в качестве ОС или НМА. Его стоимость можно сразу учесть в налоговых расходах <4>;

<если> в 2015 г., то он - основное средство/нематериальный актив и по нему начисляется амортизация.

(!) Часто бухгалтеры спрашивают: нужно ли в связи с изменением лимита для первоначальной стоимости ОС и НМА вносить изменения в учетную политику, применяемую для целей налогообложения?

Нет, не нужно. Ведь в учетной политике нужно закреплять свой выбор лишь в случаях, когда НК предоставляет возможность подобного выбора. В указанной ситуации от организации ничего не зависит. И даже если в учетной политике для целей налогообложения будет закреплен старый лимит для амортизируемого имущества, ориентироваться на него в 2016 г. нельзя.

(-) В бухучете аналогичные изменения не произошли. Организация по-прежнему должна учитывать в качестве "бухучетных" ОС объекты стоимостью более 40 тыс. руб. <5> с длительным сроком полезного использования. И увеличить этот лимит по собственному желанию не может.

Как видим, различий между бухгалтерским и налоговым учетом станет больше.

Как же сблизить бухгалтерский и налоговый учет по объектам длительного использования, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016, если их первоначальная стоимость свыше 40 тыс. руб. и до 100 тыс. руб. включительно? В бухучете это будут ОС, которые надо амортизировать, а в налоговом - материальные расходы. Но можно установить в учетной политике для целей налогообложения, что стоимость такого оборудования (инструментов, приборов и т.д.) списывается постепенно в течение срока его использования <6>. А срок полезного использования установить такой же, как и в бухгалтерском учете.

Примечание. Напомним, что в бухгалтерском учете нет какого-либо единого стоимостного лимита для признания объекта в качестве НМА <7>.

* * *

Остаточную стоимость старых основных средств и нематериальных активов с первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. и менее, которые были введены в эксплуатацию до 2016 г., не нужно единовременно списывать на "прибыльные" расходы. Продолжайте амортизировать такие ОС и НМА в прежнем порядке <8>.

-------------------------------

<1> п. 1 ст. 256 НК РФ

<2> Письмо ФНС от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19695@

<3> п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; п. 7 ст. 5 Закона N 150-ФЗ

<4> подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ

<5> п. 5 ПБУ 6/01

<6> п. 3 ст. 254 НК РФ

<7> п. 3 ПБУ 14/2007

<8> п. 7 ст. 5 Закона N 150-ФЗ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2016, N 01

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: ИЗМЕНЕНИЯ-2016 (Комментарий к изменениям в гл. 30 НК РФ, действующим с 1 января)

Елина Л.А.

Законы от 28.11.2015 N 327-ФЗ, от 29.11.2012 N 202-ФЗ, от 02.11.2013 N 307-ФЗ

Посмотрим, что в 2016 г. ожидает организации, которые платят налог на имущество.

Повышение максимально допустимых ставок

(-) Повышается максимальная ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, базой по которым является их кадастровая стоимость.

Так, с 2016 г. это 2% для всех регионов РФ <1>. Напомним, что в 2015 г. ставка налога в Москве не могла быть более 1,7%, а в других регионах - более 1,5%.

В то же время конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливают власти того региона, в котором находится недвижимость <2>. Понятно, что эти ставки могут быть меньше максимально допустимых.

Так, в Москве максимальная ставка налога на 2016 г. по недвижимости, налоговая база по которой - кадастровая стоимость, составляет 1,3% (вместо допустимых 2%) <3>. Поэтому увеличение максимально допустимых ставок не означает автоматическое увеличение налога на имущество.

(-) До 1,3% повышается максимальная ставка для железнодорожных путей общего пользования, линий электропередачи, магистральных трубопроводов (в 2015 г. она составляла 1%) <4>.

(!) Как и ранее, по другим объектам основных средств, налоговая база по которым считается исходя из балансовой остаточной стоимости, ставка налога на имущество, устанавливаемая региональными властями, не может быть более 2,2%.

Для "кадастровой" недвижимости сделали особый отчетный период

(+) С 1 января 2016 г. отчетные периоды по налогу на имущество организаций зависят от вида имущества:

- по недвижимости, с которой этот налог считается исходя из кадастровой стоимости, установлены такие отчетные периоды: I квартал, II квартал и III квартал календарного года <5>;

- по другим основным средствам отчетные периоды прежние: I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

И по-прежнему субъект РФ вправе не устанавливать вообще отчетные периоды по этому налогу <6>.

Для чего нужны эти изменения и повлияют ли они на отчетность по налогу на имущество, мы узнали у специалиста Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СОРОКИН АЛЕКСЕЙ ВАЛЕНТИНОВИЧ - Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Во-первых, поправка, внесенная в п. 2 ст. 379 НК РФ, приводит к единообразию в определении отчетного периода по налогу на имущество (когда он считается исходя из кадастровой стоимости) и по земельному налогу <7>. Это логично, поскольку и в том и в другом случае налоговая база определена как кадастровая стоимость.

Во-вторых, изменения в п. 2 ст. 379 НК РФ устраняют проблемы, возникавшие в 2015 г. с расчетом авансовых платежей в ситуации, когда объект недвижимости находился в собственности налогоплательщика неполный налоговый период. Так, к примеру, если в 2015 г. объект принадлежал организации два квартала, а потом был продан, то сумма уплаченных авансовых платежей превышала сумму налога, исчисленного по итогам года. И возникала необходимость возврата излишне уплаченной суммы. В 2016 г. такой ситуации уже не будет.

Что касается отчетности, то изменения в п. 2 ст. 379 НК РФ на нее не повлияют".

Сразу скажем: как в 2015 г., так и в 2016 г. в случае возникновения/ прекращения в течение налогового/отчетного периода права собственности на недвижимость, с которой налог на имущество считается исходя из кадастровой стоимости, сумма налога/авансового платежа считается с учетом коэффициента (назовем его коэффициентом владения). Он равен отношению количества полных месяцев, в течение которых недвижимость была в собственности организации, к количеству месяцев в налоговом/отчетном периоде <8>.

Примечание. По мнению налоговой службы, месяц приобретения/выбытия недвижимости при расчете коэффициента владения учитывается как полный месяц, даже если недвижимость была продана в первый день месяца или куплена в последний <9>.

* * *

Изменение продолжительности отчетных периодов позволит не платить авансовые платежи за "кадастровую" недвижимость, которая была продана в предыдущих кварталах. И по итогам года не придется возвращать переплату.

-------------------------------

<1> п. 1.1 ст. 380 НК РФ

<2> п. 1 ст. 380 НК РФ

<3> подп. 3 п. 2 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64

<4> п. 3 ст. 380 НК РФ

<5> п. 2 ст. 379 НК РФ; п. 11 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Закона от 28.11.2015 N 327-ФЗ

<6> п. 3 ст. 379 НК РФ

<7> п. 2 ст. 393 НК РФ

<8> п. 5 ст. 382 НК РФ

<9> Письма ФНС от 05.10.2015 N БС-4-11/17326@, от 23.03.2015 N БС-4-11/4606@

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2016, N 01

Правовые ресурсы