Выпуск от 17 марта 2017 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете получение возвратных отходов (отходов производства), которые в дальнейшем предполагается продать?
Организацией для производства продукции использовано 20 т сырья, фактическая себестоимость 1 т которого (равная стоимости приобретения сырья в налоговом учете) составила 100 000 руб. В процессе производства образовалось 2 т отходов, которые не могут быть использованы в производстве, но которые могут быть проданы на сторону по рыночной цене, которая (без учета НДС) составляет 15 000 руб. за 1 т.
Операции по принятию к учету готовой продукции, а также по продаже возвратных отходов в данной консультации не рассматриваются, бухгалтерские записи не приводятся. В налоговом учете применяется метод начисления.
Корреспонденция счетов:
Бухгалтерский учет
Фактическая себестоимость переданного для производства продукции сырья включается в состав расходов по обычным видам деятельности на дату передачи сырья в производство (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания)).
В рассматриваемой ситуации в результате использования исходного сырья в производстве продукции получены возвратные отходы. Возвратные отходы принимаются к учету по цене возможного использования или продажи, определяемой организацией самостоятельно (что следует из п. 111 Методических указаний) <*>. При этом указанная норма не содержит разъяснений, в каких случаях следует производить оценку возвратных отходов по цене возможного использования, а в каких - по цене продажи. Механизма определения цены продажи и цены возможного использования для возвратных отходов нормативные акты по бухгалтерскому учету также не содержат.
В связи с этим представляется, что порядок и методика оценки возвратных отходов закрепляются в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
В данной ситуации исходим из предположения, что поскольку возвратные отходы не используются в производстве продукции, но могут быть проданы, то учетной политикой организации предусмотрена оценка возвратных отходов по цене продажи, под которой подразумевается текущая рыночная стоимость.
Стоимость учтенных возвратных отходов относится в уменьшение стоимости первоначального сырья, отпущенного в производство (п. 111 Методических указаний).
В данном случае в процессе производства продукции образовалось 2 т отходов. Следовательно, стоимость возвратных отходов, отнесенная в уменьшение стоимости первоначального сырья, отпущенного в производство, составляет 30 000 руб. (2 т x 15 000 руб.).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Стоимость приобретения сырья, используемого в производстве продукции, включается в состав материальных расходов на дату его передачи в производство (пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Остатки сырья, образовавшиеся в процессе производства продукции, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого не используемые по прямому назначению, являются возвратными отходами, стоимость которых уменьшает сумму материальных расходов, признанных организацией. Поскольку в данном случае отходы планируется реализовать, они учитываются по цене реализации (что следует из п. 6 ст. 254 НК РФ).
Дополнительно об оценке стоимости возвратных отходов, если они реализуются на сторону, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Отражена передача исходного сырья в производство (20 x 100 000) |
20 |
10-1 |
2 000 000 |
Требование-накладная |
|
Приняты к учету возвратные отходы |
10-6 |
20 |
30 000 |
Бухгалтерская справка-расчет, Приходный ордер |
--------------------------------
<*> Под ценой продажи активов, по нашему мнению, подразумевается текущая рыночная стоимость, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (без учета НДС) (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Определение рыночной стоимости возвратных отходов может производиться в порядке, аналогичном оценке объектов основных средств, т.е. исходя из сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертных заключений (например, оценщиков) (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, п. 7 ПБУ 1/2008).
Т.Е. Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
27.02.2017