Выпуск от 21 октября 2016 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете начисление и выплату заработной платы работнице, работающей на условиях неполного рабочего времени (на примере одного месяца)?
По соглашению с работодателем работнице, имеющей ребенка в возрасте до 14 лет, установлена неполная рабочая неделя: работница работает четыре дня (32 часа) при установленной в организации пятидневной (40-часовой) рабочей неделе. Должностной оклад работницы установлен в размере 40 000 руб., оплата труда производится пропорционально отработанному времени исходя из должностного оклада. Кроме заработной платы, иных выплат в пользу работницы в текущем месяце не производилось.
Выплата заработной платы производится путем перечисления денежных средств на банковский счет работницы.
Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Корреспонденция счетов:
Трудовые отношения
По соглашению между работником и работодателем могут устанавливаться как при приеме на работу, так и впоследствии неполный рабочий день (смена) или неполная рабочая неделя. Такой режим рабочего времени устанавливается работодателем в том числе по просьбе женщины, имеющей ребенка в возрасте до четырнадцати лет (ч. 1 ст. 93 Трудового кодекса РФ).
При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работницы, получающей должностной оклад, производится пропорционально отработанному времени (ч. 2 ст. 93 ТК РФ). Следовательно, в данном случае заработная плата работницы за месяц составляет 32 000 руб. (40 000 руб. / 40 ч x 32 ч).
Бухгалтерский учет
Заработная плата работницы, а также начисленные страховые взносы (о чем сказано в разделе "Страховые взносы") включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на дату начисления указанных сумм (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Страховые взносы
Сумма заработной платы работницы является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Подробно о начислении страховых взносов на заработную плату работников см. в консультации М.С. Радьковой.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Доход работницы в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей (заработной платы) относится к доходам от источников в Российской Федерации, является объектом налогообложения и формирует налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Подробно об обложении НДФЛ заработной платы работников см. в консультации М.С. Радьковой.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), налоговая база уменьшается на суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В частности, работнице может быть предоставлен стандартный налоговый вычет по НДФЛ на первого ребенка за каждый месяц налогового периода (календарного года) в размере 1400 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218, ст. 216 НК РФ). Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления работницы и документов, подтверждающих ее право на данный налоговый вычет, и действует до месяца, в котором доход работницы, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил 350 000 руб. (абз. 13, 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В данной консультации исходим из того, что у работницы единственный ребенок и все условия для применения стандартного налогового вычета выполняются. Подробно о предоставлении стандартных налоговых вычетов на детей см. в Практическом пособии по НДФЛ.
Налог на прибыль организаций
Сумма заработной платы, начисленная работнице исходя из должностного оклада пропорционально отработанному времени, учитывается в составе расходов на оплату труда на основании п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
При применении метода начисления расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Страховые взносы, начисленные на заработную плату, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Начислена заработная плата за текущий месяц |
20 (26, 44 и др.) |
70 |
32 000 |
Расчетная ведомость |
|
Начислены страховые взносы на сумму заработной платы (32 000 x 30,2%) <*> |
20 (26, 44 и др.) |
69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 |
9664 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы ((32 000 - 1400) x 13%) <**> |
70 |
68 |
3978 |
Регистр налогового учета (Налоговая карточка) |
|
Перечислена работнице сумма заработной платы (за вычетом удержанного НДФЛ) (32 000 - 3978) <***> |
70 |
51 |
28 022 |
Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<*> Приведенная в таблице проводок сумма страховых взносов рассчитана с применением общеустановленных тарифов (в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов).
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при определении общей суммы страховых взносов рассчитаны с применением тарифа 0,2%. Подробнее о страховых тарифах по этим взносам см. Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Бухгалтерские записи по перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды в данной консультации не приводятся.
<**> Расчет НДФЛ произведен без учета иных возможных налоговых вычетов. Бухгалтерская запись по перечислению НДФЛ в бюджет в данной консультации не приводится.
<***> Напомним, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). В таблице проводок для сокращения количества записей выплата заработной платы отражена общей суммой за месяц.
М.С.Радькова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
09.09.2016