Выпуск от 16 сентября 2016 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете плату за негативное воздействие на окружающую среду, уплачиваемую в 2016 г. в виде авансовых платежей?
Организация в процессе производственной деятельности на объекте осуществляет сбросы загрязняющих веществ (включенных в соответствующий перечень) в водные объекты. Размер платы за негативное воздействие на окружающую среду, уплаченной за 2015 г., составил (условно) 100 000 руб., сбросы осуществлены в пределах допустимых (временно разрешенных) нормативов. Объект, оказывающий негативное воздействие на окружающую среду, относится ко II категории. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы учитываются методом начисления.
Корреспонденция счетов:
Плата за негативное воздействие на окружающую среду
Плату за негативное воздействие на окружающую среду обязаны вносить организации, осуществляющие деятельность, оказывающую такое воздействие, в том числе осуществляющие сбросы загрязняющих веществ (включенных в перечень загрязняющих веществ) в водные объекты (п. 1 ст. 16, п. 1 ст. 16.1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Закон N 7-ФЗ)).
Платежной базой для исчисления платы за негативное воздействие на окружающую среду является объем или масса сбросов загрязняющих веществ (по каждому загрязняющему веществу). Платежная база определяется организацией самостоятельно на основе данных производственного экологического контроля (п. п. 1, 2, 3 ст. 16.2 Закона N 7-ФЗ). При определении платежной базы учитываются объем и (или) масса сбросов в пределах нормативов допустимых (временно разрешенных) сбросов и сверх таких нормативов (п. 4 ст. 16.2 Закона N 7-ФЗ).
Плата за негативное воздействие на окружающую среду исчисляется организацией самостоятельно в порядке, установленном ст. 16.3 Закона N 7-ФЗ, путем умножения величины платежной базы по каждому загрязняющему веществу, по классу опасности отходов производства и потребления на соответствующие ставки указанной платы с применением установленных коэффициентов и суммирования полученных величин (п. 1 ст. 16.3 Закона N 7-ФЗ).
Ставки платы за негативное воздействие на окружающую среду устанавливаются в отношении каждого загрязняющего вещества, включенного в перечень загрязняющих веществ (п. 2 ст. 16.3 Закона N 7-ФЗ). Ставки платы за негативное воздействие на окружающую среду и дополнительные коэффициенты устанавливаются Правительством РФ (п. 4 ст. 16.3 Закона N 7-ФЗ).
Отчетным периодом в отношении платы за негативное воздействие на окружающую среду признается календарный год, исчисленная по итогам отчетного периода плата вносится не позднее 1 марта года, следующего за отчетным периодом (п. п. 2, 3 ст. 16.4 Закона N 7-ФЗ).
В течение отчетного периода лицами, обязанными вносить плату за негативное воздействие на окружающую среду, за исключением субъектов малого и среднего предпринимательства, вносятся квартальные авансовые платежи (кроме четвертого квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем соответствующего квартала текущего отчетного периода. Авансовый платеж уплачивается в размере 1/4 части суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду, уплаченной за предыдущий год (абз. 2 п. 3 ст. 16.4 Закона N 7-ФЗ).
Таким образом, в 2016 г. авансовые платежи уплачиваются в размере 1/4 части суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду, исчисленной и уплаченной за 2015 г.
Декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду представляется не позднее 10 марта года, следующего за отчетным периодом, в уполномоченный Правительством РФ федеральный орган исполнительной власти по месту нахождения объекта, оказывающего негативное воздействие на окружающую среду (п. 5 ст. 16.4 Закона N 7-ФЗ).
Представления расчетов по авансовым платежам по плате за негативное воздействие на окружающую среду Законом N 7-ФЗ не предусмотрено. По разъяснениям, приведенным в Письме Росприроднадзора от 18.04.2016 N ОД-06-01-32/6777 "О плате за негативное воздействие на окружающую среду", в течение 2016 г. ежеквартальные авансовые платежи вносятся без представления расчетов платы за негативное воздействие на окружающую среду.
Бухгалтерский учет
Плата за негативное воздействие на окружающую среду включается в состав расходов по обычным видам деятельности на дату ее начисления (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Данный вид обязательных платежей не предусмотрен ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ, следовательно, он не является налогом (сбором) <*>.
Поэтому в учете плата за негативное воздействие на окружающую среду отражается без использования счета расчетов с бюджетом. Начисление данного платежа отражается записью по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом вышеизложенного в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Плата за негативное воздействие на окружающую среду в размерах, не превышающих предельно допустимые сбросы, включается в состав материальных расходов (пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Специального порядка определения даты признания материальных расходов в виде платы за негативное воздействие на окружающую среду гл. 25 НК РФ не предусмотрено. Вместе с тем рассматриваемая плата является обязательным платежом неналогового характера.
Датой признания расходов в виде обязательных платежей является дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Считаем, что в таком же порядке учитываются и уплаченные авансовые платежи, расчет которых произведен исходя из суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду за предыдущий год.
Заметим, что, по мнению Минфина России, материальные расходы в виде платы за негативное воздействие на окружающую среду (квартальных авансовых платежей) признаются для целей исчисления налога на прибыль организаций на последнее число отчетного (налогового) периода, за который соответствующие платежи производятся (Письмо от 08.08.2016 N 03-03-06/1/46432).
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Отражена сумма авансового платежа за негативное воздействие на окружающую среду (100 000 x 1/4) |
20 (23 и др.) |
76 |
25 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Перечислен авансовый платеж за негативное воздействие на окружающую среду |
76 |
51 |
25 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<*> Аналогичное мнение высказано в Определении Конституционного Суда РФ от 10.12.2002 N 284-О и в Письмах Минфина России от 28.07.2008 N 03-06-06-04/2 и УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/112957.
А.В.Илюшечкин
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
17.08.2016