Выпуск от 22 июля 2016 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете стоимость шин, снятых с автомобиля в связи с заменой на новые, а также продажу снятых шин сторонней организации?
Снятые шины пригодны к дальнейшей эксплуатации, их рыночная стоимость согласно составленному акту о замене шин составляет 8000 руб. Шины проданы сторонней организации по цене 9440 руб. (в том числе НДС 1440 руб.). Замена шин производится в соответствии с установленным в организации внутренним регламентом замены автомобильных шин.
Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.
Корреспонденция счетов:
Бухгалтерский учет
Комплект шин, установленный на автомобиле при его приобретении, входит в состав автомобиля как инвентарного объекта основных средств (ОС) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания по учету ОС)).
Замена шин на автомобиле не приводит к изменению функционального назначения и не улучшает показатели функционирования автомобиля. Следовательно, замена шин относится к такому способу восстановления автомобиля, как ремонт, затраты на который являются текущими расходами и признаются в периоде их осуществления (п. п. 26, 27 ПБУ 6/01) <*>.
Расходы по поддержанию в рабочем состоянии объектов ОС формируют расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Снятые с автомобиля шины, пригодные к эксплуатации, принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания по учету МПЗ)).
Специального порядка принятия к учету МПЗ, полученных при ремонте объектов ОС, нормативно не закреплено. В связи с этим такой порядок разрабатывается организацией и может закрепляться в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Так, фактическая себестоимость снятых шин может быть определена как их текущая рыночная цена (цена возможной продажи), аналогично стоимости МПЗ, полученных при ликвидации (выбытии) ОС (п. 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методических указаний по учету ОС). При этом фактическая себестоимость принятых к учету шин может быть учтена в составе прочих доходов (что предусмотрено п. 66 Методических указаний по учету МПЗ, п. 86 Методических указаний по учету ОС). В данной консультации исходим из предположения, что организация применяет указанный подход.
Доход от продажи снятых шин является прочим доходом и признается на дату передачи шин покупателю (п. п. 7, 12, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Величина дохода определяется исходя из суммы, установленной договором (п. п. 10.1, 6, 6.1 ПБУ 9/99).
Одновременно фактическая себестоимость проданных шин учитывается в составе прочих расходов (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Продажа шин признается реализацией и, соответственно, является объектом налогообложения по НДС (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база по НДС определяется исходя из фактической цены реализации (без учета НДС) на дату отгрузки (передачи) шин покупателю (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
При реализации шин дополнительно к их цене организация-продавец обязана предъявить покупателю соответствующую сумму НДС и не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки шин, выставить счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). О том, в каком случае организация может не выставлять счет-фактуру, см. в Практическом пособии по НДС.
Налог на прибыль организаций
Снятые шины для целей налогообложения являются материалами, полученными в результате ремонта объекта ОС - автомобиля. Стоимость шин, принимаемых к учету, учитывается в составе внереализационных доходов исходя из рыночных цен на основании ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации ОС, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 8, 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Хотя стоимость МПЗ, полученных при ремонте ОС, прямо не указана в доходах, предусмотренных пп. 8, 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ, считаем, что она определяется в аналогичном порядке. Такой же вывод можно сделать на основании Писем Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/267, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/365.
Выручка от реализации снятых шин (без учета НДС) признается в составе доходов от реализации (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Выручка признается на дату реализации (передачи) шин покупателю независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Полученный доход организация вправе уменьшить на стоимость шин, определяемую, как указано выше, как сумма признанного при их принятии к учету внереализационного дохода (абз. 2 п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 25.12.2015 N 03-03-06/1/76196.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Оприходованы снятые автомобильные шины, годные к эксплуатации |
10-5 |
91-1 |
8000 |
Акт о замене автомобильных шин, Приходный ордер |
|
Признан доход от продажи шин |
62 |
91-1 |
9440 |
Накладная |
|
Исчислен НДС с реализации шин |
91-2 |
68 |
1440 |
Счет-фактура |
|
Списана стоимость проданных шин |
91-2 |
10-5 |
8000 |
Бухгалтерская справка |
|
Поступили денежные средства в оплату шин |
51 |
62 |
9440 |
Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<*> Степень износа автомобильных шин определяется в соответствии с Временными нормами эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств (РД 3112199-1085-02), утвержденными Минтрансом России 04.04.2002. Согласно Информационному письму Минтранса России от 07.12.2006 N 0132-05/394 указанные Временные нормы действуют без ограничения срока их действия до вступления в силу соответствующих технических регламентов.
На основе указанных Временных норм организация может разработать и утвердить внутренний регламент замены автомобильных шин.
А.В.Илюшечкин
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
23.06.2016