Выпуск от 6 июля 2016 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете организации операции по приобретению иностранной валюты по курсу, превышающему курс, установленный Банком России?
Организация приобрела у уполномоченного банка 20 000 евро по курсу 74,2 руб/евро. Денежные средства на приобретение валюты перечислены с расчетного счета организации, приобретенная валюта зачислена на валютный счет организации. Валюта использована для расчетов с иностранным поставщиком в месяце, следующем за месяцем ее приобретения. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последний день каждого календарного месяца.
Курс евро, установленный Банком России, составил (условно):
- на дату приобретения валюты - 73,5 руб/евро;
- на отчетную дату - 75,0 руб/евро;
- на дату перечисления валютных средств контрагенту - 74,6 руб/евро.
Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Операции по расчетам с иностранным поставщиком (за исключением перечисления валюты) в данной консультации не рассматриваются.
Корреспонденция счетов:
Нормативно-правовое регулирование
В рассматриваемой ситуации организация приобретает валюту для осуществления расчетов с иностранным поставщиком (нерезидентом). Такие расчеты осуществляются без ограничений, что следует из ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).
Приобретение валюты производится только через уполномоченные банки (ч. 1 ст. 11 Закона N 173-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Для отражения расчетов с банком по приобретению (обмену) иностранной валюты может использоваться отдельный субсчет счета 57 "Переводы в пути" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Напомним, что синтетический счет (субсчет), применяемый для учета обменных операций, фиксируется в рабочем плане счетов, который утверждается руководителем организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Денежные средства в иностранной валюте, зачисленные на валютный счет организации, пересчитываются в рубли по курсу, установленному Банком России на дату поступления валюты (п. п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, Приложение к ПБУ 3/2006).
В рассматриваемой ситуации официальный курс евро, по которому производится пересчет стоимости валюты в рубли при принятии ее к учету, ниже, чем курс, по которому она была приобретена у банка. Уменьшение стоимости принимаемой к учету валюты по сравнению со стоимостью ее приобретения относится на расходы организации на дату принятия валюты к учету. Такой расход не связан с производством и продажей продукции (товаров), выполнением работ, оказанием услуг и признается прочим расходом. Это следует из п. п. 2, 4, 5, 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
В дальнейшем денежные средства на валютном счете подлежат пересчету в рубли на отчетные даты и на даты совершения операций по этому счету по курсу Банка России, установленному на эти даты. В данном случае пересчет производится на последний день месяца, в котором приобретена валюта, и на дату перечисления валютных средств поставщику (п. п. 5, 6, 7, 8 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006).
Положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся при пересчете денежных средств на валютном счете, учитываются в составе соответственно прочих доходов и прочих расходов в периодах, в которых произведен пересчет (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом вышеизложенного в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок <*>.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Операции, связанные с обращением иностранной валюты, в том числе ее приобретение, не признаются объектом налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ).
Налог на прибыль организаций
Имущество в виде валютных ценностей пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности на указанное имущество и (или) на последнее число текущего месяца, в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). То есть в данном случае стоимость валюты пересчитывается в рубли на дату приобретения, последнее число месяца, в котором была приобретена валюта, и на дату перечисления валюты иностранному поставщику.
Разница, возникающая вследствие отклонения курса приобретения евро от курса евро, установленного Банком России на дату приобретения валюты, признается отрицательной курсовой разницей и учитывается в составе внереализационных расходов на дату перехода права собственности на валюту к организации (пп. 6 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие в связи с дальнейшим пересчетом стоимости валюты, учитываются в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов соответственно, на даты пересчета (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Первичный документ |
|
Руб. |
Евро <*> |
||||
Приобретение иностранной валюты (курс евро - 73,5 руб/евро) | |||||
Направлены денежные средства на приобретение валюты (20 000 x 74,2) |
57 (76) |
51 |
1 484 000 |
Договор на покупку иностранной валюты, Выписка банка по расчетному счету |
|
Принята к учету валюта (20 000 x 73,5) |
52 |
57 (76) |
1 470 000 |
20 000 |
Выписка банка по валютному счету, Бухгалтерская справка-расчет |
Признан прочий расход, возникший вследствие покупки валюты по курсу выше установленного Банком России (20 000 x (74,2 - 73,5)) |
91-2 |
57 (76) |
14 000 |
Договор на покупку иностранной валюты, Бухгалтерская справка-расчет |
|
На отчетную дату (курс евро - 75,0 руб/евро) | |||||
Отражена положительная курсовая разница от пересчета стоимости валюты (20 000 x (75,0 - 73,5)) |
52 |
91-1 |
30 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
На дату перечисления валюты (курс евро - 74,6 руб/евро) | |||||
Отражена отрицательная курсовая разница от пересчета стоимости валюты (20 000 x (75,0 - 74,6)) |
91-2 |
52 |
8000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Отражено перечисление иностранной валюты контрагенту (20 000 x 74,6) |
60 |
52 |
1 492 000 |
20 000 |
Выписка банка по валютному счету |
--------------------------------
<*> Напомним, что записи по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях, а по активам и обязательствам, перечисленным в п. 7 ПБУ 3/2006, - одновременно в валюте расчетов и платежей (п. 20 ПБУ 3/2006).
Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
02.06.2016