• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 19 февраля 2016 года

Выпуск от 19 февраля 2016 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации-продавца расходы по договору транспортной экспедиции, заключенному с целью доставки до иностранного покупателя груза (имущества), помещенного под таможенную процедуру экспорта, если для осуществления доставки экспедитор привлекает автотранспортную компанию?

Условиями заключенного с покупателем договора установлена обязанность продавца по доставке проданного покупателю имущества до склада покупателя, находящегося за пределами РФ. Для организации доставки груза заключен договор транспортной экспедиции, согласно которому экспедитор (российская организация) обязан организовать международную перевозку груза покупателю путем заключения от своего имени, но за счет клиента (продавца) договора перевозки с российской автотранспортной компанией, а клиент обязан выплатить экспедитору вознаграждение и возместить понесенные расходы.

Вознаграждение экспедитора за организацию международной перевозки составляет 15 000 руб., стоимость услуг перевозчика (что подтверждается отчетом экспедитора) составляет 90 000 руб. Оказание экспедитором услуг оформляется подписанием соответствующего акта. Расчеты с экспедитором произведены после представления отчета экспедитора (в следующем отчетном периоде).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (в данном случае - клиента-грузоотправителя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. При этом договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме. Клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей (ст. 802 ГК РФ).

Клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить расходы, понесенные им в интересах клиента (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности").

Порядок оказания и требования к качеству транспортно-экспедиционных услуг, а также перечень экспедиторских документов (которые являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции) установлены Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (п. п. 1, 5, 7 Правил).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Перевозка товаров российской транспортной компанией с территории РФ в пункт назначения, расположенный за пределами территории РФ (в данном случае - имущества, помещенного под таможенную процедуру экспорта), соответствует понятию международной перевозки и согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ подлежит налогообложению НДС по ставке 0%. Положения данного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (абз. 3, 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Следовательно, у организации "входной" НДС со стоимости услуг перевозки и вознаграждения экспедитора за организацию международной перевозки равен нулю.

Бухгалтерский учет

Учет расходов, связанных с доставкой реализуемого имущества, зависит от вида имущества <*>:

- стоимость услуг транспортной экспедиции, связанных с доставкой готовой продукции и (или) товаров, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н);

- стоимость услуг транспортной экспедиции, связанных с доставкой имущества, отличного от готовой продукции и товаров, учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Данные расходы признаются (учитываются) на дату выполнения условий, определенных п. 16 ПБУ 10/99, в данном случае - на дату подписания соответствующего акта (в части вознаграждения экспедитора) и утверждения отчета экспедитора (в части стоимости перевозки), в размере договорной стоимости вознаграждения экспедитора и перевозки груза (п. п. 6, 6.1 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Налоговый учет стоимости услуг, оказанных по договору транспортной экспедиции, зависит от вида реализуемого имущества и применяемого организацией в соответствии с условиями учетной политики для целей налогообложения метода признания доходов и расходов <*>.

Стоимость услуг перевозки готовой продукции покупателя включается в состав материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Что касается расходов в виде вознаграждения экспедитора за организацию доставки готовой продукции, то данные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если реализуется имущество, отличное от готовой продукции, то расходы по транспортировке имущества (как стоимость перевозки, так и сумма вознаграждения экспедитора) уменьшают доход от реализации данного имущества, что следует из п. 1 ст. 268 НК РФ.

По общему правилу расходы для целей налогообложения прибыли признаются при условии соответствия их критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. В данной консультации расходы в виде стоимости услуг, оказанных по договору транспортной экспедиции, соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

При применении метода начисления вышеуказанные расходы признаются на дату оказания услуг (дату подписания акта, которым оформлена приемка-сдача оказанных услуг экспедитора по организации доставки, и дату утверждения отчета экспедитора) (п. 2, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, то расходами согласно п. 3 ст. 273 НК РФ признаются затраты после их фактической оплаты.

Применение ПБУ 18/02

При применении метода начисления разницы, учитываемые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в связи с признанием расходов по договору транспортной экспедиции, не возникают.

В случае если организация применяет кассовый метод и расходы, произведенные в рамках договора транспортной экспедиции, признаются в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а их оплата производится в другом более позднем периоде, в учете в размере вознаграждения экспедитора и стоимости услуг перевозки образуются вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), которые погашаются на дату перечисления денежных средств экспедитору (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02). В данном случае такие ВВР и ОНА возникают.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

60-з "Расчеты с экспедитором по возмещаемым затратам";

60-в "Расчеты с экспедитором по сумме вознаграждения".

--------------------------------

<*> В данной консультации не рассматриваются операции по реализации имущества.

Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

19.02.2016

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор