Выпуск от 19 февраля 2016 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете организации (лицензиата) уплату государственной пошлины за регистрацию лицензионного договора о предоставлении права использования двух зарегистрированных топологий интегральных микросхем?
По условиям лицензионного договора расходы по уплате государственной пошлины несет лицензиат. Государственная пошлина уплачена в безналичной форме до подачи документов на регистрацию в Роспатент, регистрация произведена в том же месяце.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
Топология интегральной микросхемы является результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (пп. 11 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ).
По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на топологию (лицензиар) - предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этой топологии в установленных договором пределах (п. 1 ст. 1235, ст. 1459 ГК РФ).
Если топология интегральной микросхемы была зарегистрирована в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Роспатенте), то предоставление по договору права использования топологии подлежит государственной регистрации в порядке, установленном ст. 1232 ГК РФ (п. 2 ст. 1460 ГК РФ).
Государственная пошлина
Напомним, что государственная пошлина относится к числу федеральных сборов, уплата которого регулируется налоговым законодательством (п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 Налогового кодекса РФ).
За государственную регистрацию лицензионного договора о предоставлении права использования зарегистрированной топологии интегральной микросхемы уплачивается государственная пошлина в размере 5000 руб. и дополнительно 2500 руб. за каждую предусмотренную договором топологию интегральной микросхемы (пп. 4 п. 1 ст. 333.30 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации по лицензионному договору предоставляется право использования двух зарегистрированных топологий интегральных микросхем. Следовательно, сумма государственной пошлины составляет 10 000 руб. (5000 руб. + 2500 руб. x 2).
Уплата государственной пошлины производится до подачи документов на регистрацию (пп. 6 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Сумма государственной пошлины за государственную регистрацию лицензионного договора на использование топологий интегральных микросхем признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы на уплату государственной пошлины признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, в том числе получения уверенности в уменьшении экономических выгод организации. По нашему мнению, данные условия соблюдаются на момент подачи документов в Роспатент на регистрацию. Это объясняется тем, что государственная пошлина в рассматриваемой ситуации может быть возвращена только в случаях: уплаты ее в большем размере; отказа лиц, уплативших ее, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган, совершающий данное действие (пп. 1, 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ). Следовательно, на момент подачи документов в Роспатент у организации появляется уверенность в уменьшении экономической выгоды.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Сумма государственной пошлины (являющейся, как было отмечено выше, сбором, уплата которого регулируется гл. 25.3 НК РФ), уплаченной в связи с государственной регистрацией лицензионного договора о предоставлении права использования зарегистрированных топологий интегральных микросхем, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, то расходы признаются на дату начисления государственной пошлины, т.е. на дату подачи документов в Роспатент (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ при применении кассового метода расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом в общем случае оплатой признается прекращение встречного обязательства перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Поскольку пошлина уплачена до подачи документов в Роспатент (т.е. до момента, с которым связано возникновение обязательства по ее уплате), считаем, что при кассовом методе, так же как и при методе начисления, расходы признаются на дату подачи документов в Роспатент на регистрацию.
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ расходы на уплату сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Уплачена государственная пошлина за государственную регистрацию лицензионного договора |
68 |
51 |
10 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
Государственная пошлина включена в состав расходов по обычным видам деятельности |
20 (25 и др.) |
68 |
10 000 |
Лицензионный договор, Бухгалтерская справка |
Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
29.01.2016