Главная

Выпуск от 15 января 2016 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации-перевозчика оказание услуг по перевозке груза белорусской компании (грузоотправителю) с территории Республики Беларусь на территорию государства - члена Евросоюза?

Перевозка груза осуществляется автомобильным транспортом по договору перевозки, заключенному между организацией и белорусским грузоотправителем. Договорная стоимость перевозки (провозная плата) составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Стоимость перевозимого груза, указанная в товаросопроводительных документах, составляет 800 000 руб. Фактическая себестоимость оказанных услуг по данным бухгалтерского учета составила 60 000 руб. и равна сумме прямых расходов, по данным налогового учета, на оказание этих услуг, признанных расходом текущего отчетного периода, в котором они оказаны. Факт оказания услуг подтверждается актом приемки-сдачи оказанных услуг, подписываемым сторонами договора. Оплата услуг произведена белорусской компанией после их оказания.

Для целей налогового учета доходов и расходов организацией применяется метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п. 1 ст. 785 Гражданского кодекса РФ).

Провозная плата устанавливается соглашением сторон, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами (п. 1 ст. 790 ГК РФ).

Заключение договора перевозки груза автомобильным транспортом подтверждается составлением транспортной накладной (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Закон N 259-ФЗ), п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272). Заметим, что согласно разъяснениям, содержащимся в Письме Минтранса России от 30.09.2011 N СА-19/11175 (направлено Письмом ФТС России от 13.10.2011 N 04-34/49597), транспортная накладная, являющаяся подтверждением заключения договора перевозки грузов, используется при осуществлении перевозок грузов по территории Российской Федерации. При осуществлении международных автомобильных перевозок грузов подтверждением заключения договора перевозки грузов является международная накладная, которая должна содержать сведения, установленные положениями Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов, подписанной в г. Женеве 19 мая 1956 г. (КДПГ).

В данном случае перевозка осуществляется вне территории РФ, следовательно, заключение договора перевозки груза подтверждается составлением международной транспортной накладной.

Перевозчик несет ответственность за сохранность груза с момента принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю или управомоченному им лицу, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело (п. 1 ст. 796 ГК РФ, ч. 5 ст. 34 Закона N 259-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Стоимость груза, полученного российской транспортной организацией от белорусской компании для перевозки, отражается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). На дату передачи груза грузополучателю или его управомоченному лицу стоимость груза списывается с забалансового счета 002.

Поступления (выручка), связанные с оказанием услуг по перевозке груза, признаются доходом от обычных видов деятельности на дату оказания услуг (в данном случае - на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) в сумме, установленной договором (п. п. 5, 6, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Одновременно с признанием выручки фактическая себестоимость оказанных услуг относится на себестоимость продаж текущего отчетного периода (п. п. 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по отражению в учете рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, работ или услуг на территории РФ.

Взимание НДС по договорам, заключенным между российскими и белорусскими организациями, осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) (подписан в г. Астане 29.05.2014). Порядок взимания НДС при выполнении работ, оказании услуг установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС).

В соответствии с п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. 28 Протокола взимание НДС при оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации услуг.

На основании пп. 5 п. 29 Протокола местом реализации услуг по перевозке груза (независимо от пункта отправления и пункта назначения) признается территория РФ, поскольку данные услуги оказываются российской организацией и не поименованы в пп. 1 - 4 п. 29 Протокола. Следовательно, налоговая база, ставка и порядок взимания НДС определяются в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ (абз. 2 п. 28 Протокола).

Поскольку в рассматриваемой ситуации оба пункта (пункт отправления и пункт назначения) расположены за пределами РФ, данная перевозка не соответствует понятию международной перевозки применительно к пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, в отношении которой применяется ставка НДС 0%. Согласно данной норме под международной перевозкой понимается перевозка товаров (в том числе автотранспортными средствами), при которой пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами РФ. Следовательно, в таком случае услуги перевозки облагаются по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Аналогичная позиция по вопросу применения ставки НДС 18% в случае заключения договора перевозки с грузоотправителем (членом ЕАЭС), если пункт отправления и пункт назначения расположены за пределами РФ, изложена в Письмах Минфина России от 14.07.2015 N 03-07-13/1/40343, от 02.09.2015 N 03-07-13/1/50600, от 19.03.2015 N 03-07-13/1/15028.

Налоговая база определяется на момент оказания услуг (на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) исходя из договорной стоимости перевозки (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Организация при реализации услуг перевозки обязана предъявить к уплате грузоотправителю сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуг (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от оказания услуг по перевозке груза (провозная плата) признается доходом от реализации в размере договорной стоимости (без учета НДС) (абз. 5, пп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Указанный доход организация признает в том отчетном (налоговом) периоде, в котором данные услуги фактически оказаны (в данном случае - на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Затраты, связанные с оказанием услуг, учитываются в качестве прямых или косвенных расходов в зависимости от перечня прямых расходов, предусмотренного учетной политикой организации (пп. 1, 2, абз. 9, 10 п. 1 ст. 318 НК РФ).

По общему правилу прямые расходы относятся к текущим расходам того отчетного (налогового) периода, в котором признана выручка от реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

При этом организация, оказывающая услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от реализации услуг данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). Такой порядок признания прямых расходов закрепляется в учетной политике организации (ст. 313 НК РФ).

В данном случае сумма прямых расходов на оказание рассматриваемых услуг, признанных в налоговом учете расходами текущего отчетного периода, равна фактической себестоимости оказанных услуг по данным бухгалтерского учета.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражена на забалансовом счете стоимость груза, принятого к перевозке

002

 

800 000

Товаросопроводительные документы

Отражена выручка от оказания услуг перевозки

62

90-1

118 000

Международная товарно-транспортная накладная,

Акт приемки-сдачи оказанных услуг

Исчислен НДС с выручки от оказания услуг

(118 000 / 118 x 18)

90-3

68

18 000

Счет-фактура

Списана себестоимость оказанных услуг

90-2

20

60 000

Бухгалтерская справка-расчет

Списана с забалансового счета стоимость доставленного груза

 

002

800 000

Товаросопроводительные документы,

Международная товарно-транспортная накладная

Получена плата за оказанные услуги от грузоотправителя

51

62

118 000

Выписка банка по расчетному счету

М.С.Радькова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

11.01.2016

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор