• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 18 декабря 2015 года

Выпуск от 18 декабря 2015 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации прекращение обязательства по оплате приобретенного сырья зачетом встречного требования по оплате проданной поставщику сырья продукции?

Организация по договору поставки приобрела сырье, используемое в основном производстве, стоимостью 708 000 руб. (в том числе НДС 108 000 руб.). Иных затрат, связанных с приобретением сырья, организация не несет. В этом же месяце сырье передано в производство. В следующем месяце организация продала данному поставщику сырья собственную продукцию договорной стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). В этом же месяце стороны заключили соглашение о зачете взаимных требований на сумму 590 000 руб. Остаток стоимости сырья перечислен поставщику на расчетный счет.

Фактическая себестоимость проданной продукции составила 420 000 руб. Затраты на изготовление продукции полностью оплачены в отчетном периоде ее реализации.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ). Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

По общему правилу покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара (если иное не предусмотрено законодательством или договором поставки и не вытекает из существа обязательства) (п. 1 ст. 486, п. 4 ст. 454 ГК РФ).

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

В рассматриваемой ситуации обязательство организации по оплате сырья погашается путем зачета встречного требования к поставщику сырья по оплате проданной ему продукции. Зачет произведен по соглашению сторон, что не противоречит ст. 410 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

Полученное по договору поставки сырье включается организацией в состав материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которой в данном случае является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику, без учета НДС (п. п. 2, 5, абз. 1, 3 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). При этом в учете организации отражается кредиторская задолженность перед поставщиком сырья.

Фактическая себестоимость сырья включается в состав расходов по обычным видам деятельности в качестве материальных затрат (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Указанные расходы признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, т.е. на дату отпуска сырья в производство (п. п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

На дату передачи продукции поставщику сырья организация признает выручку от ее продажи в составе доходов от обычных видов деятельности в размере дебиторской задолженности, определяемой исходя из договорной стоимости продукции (п. п. 5, 6, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Одновременно фактическая себестоимость проданной продукции формирует себестоимость продаж текущего отчетного периода (п. п. 9, 19 ПБУ 10/99).

На дату проведения зачета обязательство перед поставщиком сырья уменьшается, а его задолженность по оплате проданной организацией продукции погашается. Соответственно, на дату перечисления организацией остатка денежных средств в счет оплаты сырья обязательство перед поставщиком полностью погашается.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный поставщиком сырья, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что сырье принято к учету и предназначено для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ). О том, в какой срок можно принять к вычету "входной" НДС, см. Практическое пособие по НДС.

Реализация продукции на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база в данном случае определяется на дату отгрузки продукции поставщику сырья исходя из стоимости продукции, установленной договором, без учета НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Организация обязана предъявить к уплате контрагенту соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки продукции (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Стоимость сырья (МПЗ) для целей налогообложения прибыли в данном случае определяется исходя из цены его приобретения (без учета НДС) (п. 2 ст. 254 НК РФ). Стоимость сырья включается в состав материальных расходов согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.

При применении метода начисления указанный расход признается на дату передачи сырья в производство (абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода стоимость сырья включается в состав расходов по мере передачи в производство при условии, что это сырье оплачено продавцу (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Датами оплаты сырья признаются даты погашения обязательства организации перед поставщиком, т.е. дата проведения зачета и дата перечисления ему остатка денежных средств.

Выручка от реализации продукции признается доходом организации в сумме, установленной договором поставки (без учета НДС) (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

При применении метода начисления датой получения дохода признается дата реализации продукции, т.е. дата перехода права собственности на продукцию к покупателю (в данном случае - дата передачи продукции контрагенту) (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Сумма указанного дохода уменьшается на сумму прямых расходов, связанных с изготовлением реализованной продукции, определяемую в соответствии со ст. 319 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Напомним, что перечень таких расходов устанавливается организацией самостоятельно (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом (Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@ "О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные").

Отметим, что при формировании состава прямых расходов в налоговом учете организация может учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214, от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834).

В данной консультации исходим из предположения, что прямые расходы, связанные с изготовлением реализованной продукции, равны ее фактической себестоимости в бухгалтерском учете.

При применении кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). В рассматриваемой ситуации выручка признается на дату проведения зачета.

Расходы на изготовление продукции учитываются для целей налогообложения по мере осуществления данных расходов при условии их фактической оплаты с учетом особенностей, установленных п. 3 ст. 273 НК РФ. В данном случае все расходы, связанные с производством продукции, оплачены в том же отчетном периоде, в котором реализована продукция.

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

18.12.2015

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор