• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 18 декабря 2015 года

Выпуск от 18 декабря 2015 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете коммерческой организации - гаранта выплату сумм за третье лицо по независимой гарантии и получение возмещения этой суммы от принципала?

Организация выдала независимую гарантию в обеспечение исполнения обязательства должника (принципала) по оплате товаров на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). В установленный договором поставки срок обязательство по оплате стоимости товаров покупателем не исполнено. Поставщик представил требование гаранту об уплате соответствующей денежной суммы. Гарант перечислил третьему лицу (бенефициару) сумму, на которую выдана независимая гарантия, и выставил принципалу требование о возмещении данной суммы. Принципал в исполнение требования гаранта возместил денежную сумму на расчетный счет организации.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Независимая гарантия является одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору и может выдаваться в том числе коммерческими организациями (п. 1 ст. 329, п. 3 ст. 368 Гражданского кодекса РФ).

По независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства. Требование об определенной денежной сумме считается соблюденным, если условия независимой гарантии позволяют установить подлежащую выплате денежную сумму на момент исполнения обязательства гарантом (п. 1 ст. 368 ГК РФ). Независимая гарантия выдается в письменной форме (п. 2 ст. 434 ГК РФ), позволяющей достоверно определить условия гарантии и удостовериться в подлинности ее выдачи определенным лицом в порядке, установленном законодательством, обычаями или соглашением гаранта с бенефициаром (п. 2 ст. 368 ГК РФ).

Независимая гарантия прекращается по основаниям, указанным в п. 1 ст. 378 ГК РФ, в том числе уплатой бенефициару суммы, на которую выдана независимая гарантия (пп. 1 п. 1 ст. 378 ГК РФ). Прекращение обязательства по такому основанию не зависит от факта возвращения гарантии гаранту (абз. 2 п. 2 ст. 378 ГК РФ).

Принципал обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы, если соглашением о выдаче гарантии не предусмотрено иное (п. 1 ст. 379 ГК РФ).

Подробную информацию о независимой (в том числе банковской) гарантии см. в Путеводителе по сделкам. Независимая (в том числе банковская) гарантия. Общая информация.

Бухгалтерский учет

Сумма обязательства, возникшего у гаранта в связи с выдачей гарантии, отражается на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" и списывается с него в момент прекращения гарантии (при уплате бенефициару суммы, на которую выдана независимая гарантия) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При уплате бенефициару суммы, на которую выдана независимая гарантия, возникает обязательство принципала возместить выплаченную сумму. Следовательно, в бухгалтерском учете организации (гаранта) не возникает расхода применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (выбытие денежных средств не влечет уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению капитала организации).

Выплаченная бенефициару сумма в учете отражается в качестве дебиторской задолженности принципала.

Образовавшаяся дебиторская задолженность погашается при получении от принципала возмещения денежной суммы, уплаченной организацией бенефициару. При этом сумма возмещения не образует дохода применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поскольку не влечет увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению капитала организации.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

По суммам, уплаченным бенефициару по независимой гарантии (т.е. при исполнении гарантом обязательства принципала по оплате приобретенных товаров), у организации не возникает права на вычет НДС. Это обусловлено тем, что в общем случае обязательными условиями для применения налогового вычета по НДС являются наличие счета-фактуры продавца и принятие к учету приобретенных товаров, которые предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ). В данном случае эти условия не выполняются: счет-фактура выставляется на имя принципала, поскольку он является покупателем товаров (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Получение от принципала денежных средств в возмещение суммы, уплаченной гарантом бенефициару, не связано с реализацией товаров (работ, услуг), передачей имущественных прав. Поэтому объекта налогообложения по НДС, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, а также обязанности включить полученную сумму в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ у организации-гаранта в отношении возмещаемой суммы не возникает.

Налог на прибыль организаций

Сумма, уплаченная гарантом бенефициару, не включается в состав расходов, поскольку перечисление денежной суммы бенефициару на условиях независимой гарантии, которая в дальнейшем подлежит возмещению принципалом, не связано с признанием каких-либо затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Сумма, поступившая от принципала в счет возмещения денежных сумм, уплаченных бенефициару в соответствии с условиями независимой гарантии, не признается доходом организации, так как ее получение не приводит к возникновению экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Таким образом, при перечислении денежной суммы бенефициару на условиях независимой гарантии и получении возмещения в этой сумме от принципала у организации (гаранта) не возникает каких-либо налоговых последствий по налогу на прибыль.

А.В.Илюшечкин
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

18.12.2015

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор