• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 16 октября 2015 года

Выпуск от 16 октября 2015 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации-продавца (грузоотправителя) продажу готовой продукции по договору купли-продажи, если в обязанность продавца входит доставка продукции до покупателя?

Договорная стоимость продукции составляет 295 000 руб. (в том числе НДС 45 000 руб.). Фактическая себестоимость проданной готовой продукции составляет 188 000 руб. Стоимость услуг перевозки готовой продукции, оказанных автотранспортной компанией (что подтверждается подписанием акта приемки-сдачи оказанных услуг), равна 41 300 руб., в том числе НДС 6300 руб. Все расходы, связанные с производством продукции, формирующие ее фактическую себестоимость, оплачены в отчетном периоде, предшествующем периоду продажи готовой продукции.

Денежные средства от покупателя поступили в отчетном периоде, следующем за периодом продажи продукции. Расчеты с перевозчиком произведены в отчетном периоде, следующем за периодом оказания услуг перевозки.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

В случае если согласно договору продавец обязан доставить товар, обязанность продавца передать товар считается исполненной в момент вручения товара покупателю (если иное не предусмотрено договором) (п. 1 ст. 458 ГК РФ).

В этот же момент право собственности на товар переходит от продавца к покупателю, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Из приведенных норм следует, что в данном случае (поскольку иное не установлено договором) при передаче перевозчику продукции (продажа которой осуществляется на условиях ее доставки покупателю) право собственности на продукцию до момента ее передачи перевозчиком покупателю сохраняется за продавцом.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п. 1 ст. 785 ГК РФ).

Заключение договора перевозки груза автомобильным транспортом подтверждается транспортной накладной (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров (в том числе готовой продукции) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки готовой продукции (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Порядок определения даты отгрузки см. в Практическом пособии по НДС.

Налоговая база определяется исходя из договорной стоимости продукции (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Организация при реализации готовой продукции обязана предъявить к уплате покупателю соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки продукции (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

После принятия к учету оказанных перевозчиком услуг организация вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную перевозчиком, поскольку услуги приобретены для осуществления операции, признаваемой объектом налогообложения по НДС (реализация готовой продукции). Вычет производится на основании оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства счета-фактуры при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Как указано выше, в данном случае при передаче перевозчику продукции право собственности на нее сохраняется за продавцом до момента передачи продукции перевозчиком покупателю.

До указанного момента фактическая себестоимость отгруженной продукции учитывается на счете 45 "Товары отгруженные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета НДС, исчисленного со стоимости отгруженной продукции, право собственности на которую сохраняется за продавцом, действующими нормативными актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, не установлен. Следовательно, данный порядок необходимо установить организации самостоятельно с учетом общих требований, установленных Инструкцией по применению Плана счетов, закрепив его в своей учетной политике (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Для отражения начисленного НДС в таком случае может использоваться отдельный аналитический счет, открытый к счету 45 или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Выручка от продажи готовой продукции признается в составе доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на продукцию от организации к покупателю (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Выручка признается в сумме дебиторской задолженности покупателя за отгруженную продукцию, определяемой исходя из договорной стоимости продукции (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).

Одновременно с выручкой от продажи готовой продукции признаются расходы по обычным видам деятельности в виде фактической себестоимости проданной продукции (п. п. 5, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Стоимость услуг по перевозке готовой продукции учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99). Данные расходы признаются (учитываются) на дату выполнения условий, определенных п. 16 ПБУ 10/99, в данном случае - на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг, в размере договорной стоимости услуг перевозки (без НДС) (п. п. 6, 6.1 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по отражению в учете рассматриваемых операций производятся с учетом вышеизложенного, а также в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации готовой продукции признается в составе доходов от реализации в размере договорной стоимости (без учета НДС) (пп. 1 п. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Стоимость услуг по перевозке готовой продукции включается в состав материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При применении метода начисления доходы от реализации признаются на дату перехода права собственности на продукцию от организации к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

При этом в составе расходов текущего периода учитывается сумма прямых расходов на производство данной продукции (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ) <*>.

В данной консультации исходим из предположения, что фактическая себестоимость реализованной готовой продукции по данным бухгалтерского учета равна сумме прямых расходов на производство данной продукции в налоговом учете.

Расходы по перевозке готовой продукции (не формирующие ее себестоимость, т.е. относящиеся к косвенным расходам в налоговом учете) признаются на дату подписания акта, которым оформлена приемка-сдача оказанных услуг (п. 2 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

В случае применения кассового метода доходы признаются на дату поступления денежных средств от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Таким образом, расходы, связанные с производством готовой продукции, учитываются по мере их возникновения и оплаты. Расходы на доставку продукции (оплачиваемые после их оказания) учитываются на дату оплаты.

Применение ПБУ 18/02

При применении метода начисления доходы от реализации готовой продукции и расходы, связанные с производством реализованной продукции, а также транспортные расходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одинаково. Следовательно, разницы, учитываемые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, не возникают.

При применении кассового метода:

- в рассматриваемой ситуации право собственности на продукцию к покупателю перешло в одном отчетном периоде, а плата за продукцию получена в следующем периоде. Следовательно, на дату перехода права собственности на продукцию в учете образуются налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере договорной стоимости продукции (без НДС) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). Данные НВР и ОНО погашаются на дату поступления денежных средств от покупателя (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02);

- поскольку расходы, связанные с производством готовой продукции, для целей налогообложения прибыли признаны в периоде, предшествующем периоду признания расходов в бухгалтерском учете (периоду реализации продукции), на момент признания этих расходов для целей налогообложения в учете образованы НВР (в сумме признанных в налоговом учете расходов) и ОНО, которые погашаются на дату реализации готовой продукции покупателю (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02);

- в связи с тем, что расходы на доставку продукции в бухгалтерском учете признаны в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в следующем, при признании в бухгалтерском учете расходов на доставку возникает вычитаемая временная разница (ВВР) в сумме признанных расходов. Данная разница приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА). ВВР и ОНА погашаются на дату перечисления оплаты перевозчику (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

К балансовому счету 45:

45-с "Себестоимость отгруженной продукции";

45-НДС "НДС по отгруженной продукции".

К балансовому счету 76:

76-НДС "НДС по отгруженной продукции".

--------------------------------

<*> Напомним: налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (п. 1 ст. 318 НК РФ). Выбор перечня прямых расходов должен быть экономически обоснован (Письмо Минфина России от 19.05.2014 N 03-03-РЗ/23603). При этом налогоплательщик может установить перечень прямых расходов, связанных с производством продукции, применяемый для целей бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-06/1/218).

<**> В данной консультации для наглядности произведена одна запись на сумму ОНО, образовавшегося с НВР в сумме признанных в налоговом учете расходов, связанных с производством продукции.

Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

16.10.2015

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор